政府會計改革下科學事業單位財務管理研究

李承玉 劉雪飛 王洪旺 雒寧寧

【摘要】科學事業單位作為國家創新戰略的重要支撐，承擔著科技創新的重要使命。2017年10月，財政部印發的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》對科學事業單位在政府會計改革下加強財務管理提出了新的命題。

【關鍵詞】? 政府會計改革;新政府會計準則;科研經費管理

【中圖分類號】? F234? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）01-0035-02

一、背景

（一）科學事業單位財務管理現狀。

1.會計基礎。當前科學事業單位財務管理執行的是分別于2012年、2013年印發的《科學事業單位財務制度》和《科學事業單位會計制度》，其中后者明確規定：“科學事業單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制”。收付實現制下，以現金收支所在的期間作為收支的歸屬期間，忽視了經濟業務是否在實質上發生。

2.人員構成。以Y研究所為例，該單位財務處設處長1名，會計人員3名，出納1名。其中高級會計師1人，會計師2人，助理會計師1人;年齡方面，45歲以上2人，35歲以上1人，30歲以上2人。從上述數據可以看出，該單位財務人員老中青階梯搭配，人員結構較為合理。

3.內部控制建設方面。Y研究所在預算、收支、政府采購、資產管理、建設項目等方面已全面建立了相應的內部控制制度，并依據制度編制了相應的工作流程，建立了符合內部控制的信息系統，分事設權、分崗設權、分級授權、定期輪崗。

（二）政府會計改革的背景與意義。為積極貫徹落實黨的十八屆三中全會提出的“建立權責發生制政府綜合財務報告制度”的重大改革舉措，2017年10月24日，財政部印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會[2017]25號，以下簡稱《制度》）?！吨贫取窂男姓聵I單位現有的會計制度中通用、共性業務的會計處理出發，以增強單位財務報告信息與決算報告信息的相關性和可比性為目標，與《政府會計準則——基本準則》等共同構成了政府會計核算的標準體系。政府會計改革的意義主要體現在以下兩方面：

1.提升會計信息的相關性。會計信息相關性要求會計信息提供者基于報告使用者的需求提供有助于其做出決策的信息。政府會計改革建立以權責發生制為基礎的會計制度，與過去的以收付實現制為基礎的會計制度相比，可以顯著提高會計信息的預測和反饋價值，并做好在反映預算執行情況的同時反映相關運行成本的基礎，為政府決策部門做出理性的經濟決策提供系統、科學的數據支撐，增強預算報告對政府工作報告的支撐性。

2.增強會計信息的可比性。2010年，為適應公共財政管理的需要，財政部門修訂了《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》及科學事業單位等相關會計制度，在基本滿足了部門預算管理需要的前期過渡后，《制度》要求按照“歸并統一”的原則進行一致的會計處理，解決了過去“多把尺子”計量會計信息造成的橫向可比性不高、影響政府會計信息的匯總效率及總體質量的問題，預算報告對國家決策的支撐作用有所加強。

二、轉觀念，做好會計核算模式的轉變

（一）把握會計基礎的轉變。根據《制度》要求，行政事業單位會計分為財務會計與預算會計。財務會計核算中全面引入了權責發生制，如“待攤費用”“長期待攤費用”等資產類科目的引入，對于從工作伊始就在以收付實現制為會計基礎的行政事業單位從事財務核算的老會計而言，是一種理念上的重大轉變。一方面，科研事業單位應加強組織領導，高度重視政府會計改革的推進，從思想意識上消除“懶”“等”“要”等消極觀點，使會計人員認識到政府會計改革的必要性與重要性，樹立主動學習的思想;另一方面，要加強培訓宣傳，提高會計人員對新會計準則的把握，通過《政府會計準則——基本準則》及相關具體準則、《制度》的培訓，提高財務人員在實際業務中的操作運用能力，減緩會計基礎轉變帶來的“陣痛”。

（二）理解“雙功能、雙基礎、雙報告”。《制度》規定行政事業單位會計核算基礎從以收付實現制為主轉變為財務會計采用權責發生制、預算會計采用收付實現制的“雙基礎”，會計核算模式實現同一會計核算系統中財務會計和預算會計的“雙功能”，分別通過會計核算系統形成財務報告和決算報告，即“雙報告”。理解“雙功能、雙基礎、雙報告”是做好會計核算模式轉變的重要前提?？茖W事業單位會計人員應以明確五個財務會計要素和三個預算會計要素的定義作為起點，掌握新政府會計準則下經濟事項的確認、計量、記錄、報告的方法，真實反映科學事業單位的經濟運行情況與預算執行情況，提高政府會計信息質量。

（三）掌握平行記賬與報表間的勾稽關系?！半p功能、雙基礎、雙報告”是政府會計標準構建過程中的難點和關鍵，平行記賬提供了一套行之有效的解決方案。平行記賬要求所有滿足會計要素確認條件的業務進行財務會計核算，同時對納入部門預算管理的現金收支業務進行預算會計核算。所有業務都需要進行財務會計核算，原始附件列于財務會計憑證后，在財務會計與預算會計之間建立關聯關系，建立預算會計記賬憑證與原始憑證之間的對應關系。

財務報告與決算報告之間因會計核算基礎和核算范圍不同產生的本年盈余數、本年預算結余數（本年盈余數=收入-費用，本年預算結余數=本年預算收入-本年預算支出）之間的差異，通過《本期預算結余與本期盈余差異調節表》的編制及財務報表附注中相關信息的披露，建立起平行記賬的兩種會計核算基礎之間的內在聯系。只有深刻領會兩種會計核算基礎在核算方式上的差異，才能牢固建立上述聯系，也才能領會變革的深層含義。

三、強手段，財務管理信息化建設

政府會計改革“平行記賬”及“雙功能、雙基礎、雙報告”對于提高科學事業單位財務管理信息化的建設水平也提供了重要契機。政府會計改革背景下科學事業單位財務管理信息化建設應堅持的原則包括：

（一）可擴展性。根據《國務院關于批轉財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》（國發[2014]63號）所確認的目標，我國應當在2020年之前建立政府會計標準體系，目前政府會計改革仍在進行中。為適應后續政府會計改革的進程，應確保該系統具有可擴展性，尤其應在系統設計時考慮滿足成本核算和績效評價等高層次、全方位的管理需求。

（二）標準化報告。解決政府會計領域存在的制度并存、口徑不一致的問題，不同行業、不同單位應提供標準化的財務數據，提高會計信息質量的決策相關性，提高預算信息對國家治理的基礎性和支撐性作用。尤其是分支核算機構較多的科學事業單位，為滿足部門匯總、層級匯總的分析、匯總要求，更應將標準化報告作為信息化建設中的重要原則。

（三）操作簡單?？茖W事業單位會計核算具有重復性工作在工作總量中所占比重較高的特點，在系統設計時應予以考慮。盡量使用系統邏輯設置代替人工判斷，在完成財務會計憑證錄入后自動生成預算憑證，將政府會計改革信息化建設與推行財務智能化、云服務、共享服務、銀企互聯、國庫電子支付改革相結合，將財務人員從簡單重復的勞動中解放出來，提高效率、節省時間，將更多的精力投入到科研經費的“全生命周期”管理，為科研人員提供更加優質的服務。

（四）應用型?？茖W事業單位財務管理信息系統的構建應面向應用，如后續數據分析及與單位內部控制信息系統的結合等。趙德武（1996）提出，會計信息的合理再加工可以增強會計信息的效用，并使經濟決策建立在可靠的信息供給基礎之上，因此對會計信息的再加工是提高會計信息質量和增強會計信息決策有用性的重要手段。因此在財務管理信息化的建設過程中，應注意面向應用的研究，增強會計信息對研究單位及政府管理部門對收支形勢的判斷和決策支撐作用。

四、借東風，加強制度協調

會計制度改革必然伴隨著財務管理制度與流程的變革。

（一）加強財務管理與提升內部控制水平相結合。良好的內部控制環境包括單位層面對內部控制的總體安排及業務層面的制度設計，如對經濟和業務活動的決策、執行、監督進行明確的分工，相互分離。科學事業單位財務管理水平的提升，以良好的內部控制環境為基礎。新政府會計制度實施后，財務信息的決策相關性更高，能夠透過財務數據看到管理運行中出現的問題，找到內部控制提升的“發力點”。

（二）加強成本管理，服務項目績效管理與評價。長期以來，科學事業單位的核算過程成本理念有待提高，成本控制與績效評價措施需要進一步完善，以提高財政支出的使用效率。政府會計改革在財務會計中全面引入權責發生制和配比原則，科學事業單位必須進行成本核算，以準確、客觀地反映項目的執行進度和執行結果，為績效評價提供了基礎數據。

五、結論

政府會計改革對于提高政府會計信息質量、提升財務和預算管理水平具有重要意義?？茖W事業單位作為實施國家創新戰略和建設創新型國家的主力，應積極推動政府會計改革下的財務管理?？茖W事業單位應積極轉變理念，轉變會計核算方式，通過財務信息化建設及內部控制建設、服務績效評價，提高科學事業單位的財務管理水平。S

【參考文獻】

[ 1 ] 馬永義.政府會計制度中“平行記賬”的原理與實務探析[J].會計之友，2018，（2）.

[ 2 ] 雒寧寧，劉雪飛，李承玉.一種基于ARP系統銀企互聯解決方案初探[J].經濟師，2018，（2）.

[ 3 ] 王秋菊.政府會計改革對高校財務管理的影響及對策[J].商業會計，2018，（8）.