社保基金聯網審計績效評價系統構建

張永杰

近些年，社保基金聯網審計技術在維護民生利益、促進經濟發展和保障社會穩定等方面發揮著重要作用。但我國社保基金聯網審計績效評價系統尚未構建，導致社保基金聯網審計績效評價發展較滯后。本文著重探索社保基金聯網審計績效評價系統構建，這對逐步優化社保基金聯網審計績效評價體系，提升社保基金聯網審計績效評價效能，促進社保基金聯網審計績效評價實踐發展具有啟示意義。

一、文獻回顧

（一）計算機聯網審計系統建構的研究

Kogan 等（2014）研究認為，聯網審計系統應當包括兩層監視框架，第一層是對確定性業務流程規則的遵從性進行監視，第二層是對業務分析流程進行監視，他們運用來自醫療保健方面的大量采購數據模擬該系統框架的實施，結果發現該系統框架在模擬和評估“偽實時”方面的異常情況具有獨特能力。武海平等（2006）針對計算機聯網審計的海量數據存儲以及數據管理需求，提出了一種海量數據存儲系統的物理結構和邏輯結構。王琦峰等（2009）從計算機聯網審計系統支撐層、基礎數據庫層、基礎分析模型庫層、平臺基礎運行層、聯網審計功能層、聯網審計結果庫、聯網審計支撐平臺門戶以及系統集成框架八個方面建構了計算機聯網審計支撐平臺體系結構。李倩（2017）針對項目投資聯網審計組網的實現途徑深入分析了聯網審計網絡架構設計和聯網審計軟件架構設計。在最新研究中，加快區塊鏈技術在審計領域中的應用成為信息化審計需要重點突破的內容，相關文獻從區塊鏈技術角度開展了研究。例如，陳旭和冀程浩（2017）探討了基于區塊鏈技術構建計算機聯網審計的系統框架，結合區塊鏈技術工作原理和實時審計的現實需求，從財務處理系統應用服務層、區塊鏈技術資源層、實時審計應用服務層和實時審計訪問層四方面分析了區塊鏈應用平臺邏輯框架。具體到社保基金聯網審計系統建構方面，部分學者基于不同的理論體系和系統建構思路展開了相關研究。一方面，有些學者提出了社保基金聯網審計系統建構的理論思路。例如，姜梅等（2007）深入分析了開展社保基金聯網審計的必要性和可行性，分別從總體邏輯結構、應用系統結構、總體功能結構和系統工作流程四方面提出了社保基金聯網審計系統的邏輯建構思路及其實現方案。另一方面，促進云計算技術的應用成為審計機關推動審計技術方法創新的新動力，相關文獻探究了云計算環境下養老保險基金聯網審計系統建構問題。例如，張永杰（2015）基于云計算視域，重點從聯網審計預審分析子系統和聯網審計安全管理子系統兩方面研究了養老保險基金聯網審計系統建構的思路、方法與流程。張永杰和羅忠蓮（2017）分析了養老保險基金云審計系統建構的原理和優勢，從基礎設施層、數據管理層、安全監管層和成果管理層四個層面建構了養老保險基金云審計系統的總體架構及其功能模塊，這對我國審計機關開展云計算環境下的養老保險基金聯網審計實踐具有一定的借鑒意義。

（二）計算機聯網審計績效評價的研究

國內相關學者研究了計算機聯網審計績效評價方法。陳偉和尹平（2007）研究認為，審計機關實施計算機聯網審計應當具有技術可行性、法律可行性、操作可行性和經濟可行性，并結合計算機聯網審計的基本原理分別采用凈現值法和回收期法詳細分析了計算機聯網審計的成本和效益評價問題。陳偉（2011）探究了層次分析法（AHP）在計算機聯網審計績效評價中的應用，著重從建立審計績效評價層次結構模型、構造判斷矩陣、計算權重和審計績效評價最終模型的建立四個方面分析了運用層次分析法（AHP）開展計算機聯網審計績效評價的關鍵步驟和具體算例。陳偉等（2012）研究了灰色關聯分析法在計算機聯網審計績效評價中的應用，基于計算機聯網審計績效的影響因素建構了灰色關聯分析模型，用以定量評價審計機關在計算機聯網審計中所取得的工作績效。同時，陳偉和Smieliauskas Wally（2012）探討了采用等級法（RC）和層次分析法（AHP）相互組合的方法在計算機聯網審計績效評價中的應用，這種組合方法可以有效提高各項評價指標權重計算的準確性，進而有利于改進計算機聯網審計績效評價效果。此外，姚升保和韓用明（2015）基于計算機聯網審計績效評價指標之間的交叉關聯性特征，采用模糊積分原理建構了計算機聯網審計績效評價模型，并通過案例的形式分析了模糊積分法在計算機聯網審計績效評價中的具體應用。

綜上，當前國內外學者在計算機聯網審計系統構建與計算機聯網審計績效評價方面展開了深入研究。然而，計算機聯網審計系統構建方面的研究尚未考慮聯網審計績效評價問題，計算機聯網審計理論架構體系的研究忽略了聯網審計績效評價系統的設計。在計算機聯網審計績效評價方面的研究，學者們主要探究了計算機聯網審計績效評價的實現方法，但缺乏社保基金聯網審計績效評價方法及其系統構建的專門研究，這為本文的研究提供了契機。

二、社保基金聯網審計績效評價系統構建

社保基金聯網審計績效評價是審計績效評價主體利用科學合理的審計績效評價方法和審計績效評價標準，客觀公正地評價審計機關開展社保基金聯網審計過程及結果的經濟性、效率性與效果性，并針對審計績效評價中發現的問題提出改進舉措。本文從社保基金聯網審計績效評價內容設計與績效評價過程管理兩方面構建社保基金聯網審計績效評價系統。

（一）社保基金聯網審計績效評價內容設計

社保基金聯網審計績效評價內容包括審計成果評價和審計成本評價兩大層面。

1.社保基金聯網審計成果評價層面。基于審計成果能否被貨幣化的標準，可以從貨幣化審計成果和非貨幣化審計成果兩個層面綜合評價審計機關在社保基金聯網審計中取得的工作成效。具體評價內容設計如下：

（1）貨幣化審計成果。這主要是指分析和評價審計機關在社保基金聯網審計過程中取得的能夠用貨幣單位進行計量的成果。這是從審計效益維度評價社保基金聯網審計結果的經濟性，體現了審計機關在挽回社保基金損失、為國家增收節支方面產出的經濟效益。

第一，在社保基金參保繳費方面，主要評價內容包括：審查并整改違規參保人群繳納社會保險費的數額；符合參保條件卻未納入參保范圍人群應繳而未繳社會保險費的數額；因社保基金業務管理不規范、審核不嚴格或監管不力等原因產生漏繳、重繳、補繳、少繳、欠繳或清繳社會保險費而造成基金流失的數額；擅自減征、免征或核銷欠繳社會保險費的數額等。

第二，在社保基金支出撥付方面，主要評價內容包括：審查并整改社保基金管理部門和業務經辦機構因擅自擴大或縮小支出范圍、更改支出標準等原因而在養老金、醫療報銷、工傷補助、生育津貼、失業救濟和最低生活保障等方面違規支出社保待遇和報銷費用的數額；財政國庫支付中心未及時足額撥付到位的社保專項補助、社會福利和社會救助資金的數額等。

第三，在社保基金管理使用方面，主要評價內容包括：審查并整改偽造材料虛報、冒領或套取社保基金的數額；養老、醫療個人賬戶基金管理不規范的數額；私設“小金庫”擅自隱瞞、挪用、轉移、延壓或截留基金的數額；基金利息或投資收益未按規定計入收入戶的數額；基金未按規定實行財政專戶管理的數額；基金違規運營的數額；調劑金管理欠規范的數額等。

采用移動三維激光掃描儀對昆明路段約270 m的地下綜合管廊進行掃描，獲取點云數據，用時7 min。在點云采集過程中，因綜合管廊紋理相近，每隔5 m需要放置標靶球，為點云拼接處理設置明顯特征點。

（2）非貨幣化審計成果。基于審計成果能否被數量化的標準，可以從能夠采用數量化指標衡量和不能采用數量化指標衡量兩方面評價非貨幣化審計成果。這實質上是從審計效率、審計數量和審計效果維度分析和評價社保基金聯網審計結果的效率性與效果性。

一方面，能夠采用數量化指標衡量的非貨幣化審計成果。可以從審計效率和審計數量維度評價此類審計成果，主要評價內容包括：審計機關實際完成審計項目的數量；審計機關提出審計建議和審計整改措施的數量；被審計單位實際采納審計建議的數量；督促被審計單位落實審計整改措施的數量；推動被審計單位制定整改方案的數量，例如規范社保基金業務經辦程序、建立健全社保基金監管制度或完善內部控制措施的數量；向社會公開披露審計結果公告的數量；向上級主管部門提交綜合審計報告、審計調研分析報告、審計考察報告和專項審計報告等各類審計報告的數量；上級主管部門實際采納審計建議或審計報告的數量；審查出違規違紀或重大違法事項并移送紀檢、司法等相關部門查處的案件和涉案線索數量等。

另一方面，不能采用數量化指標衡量的非貨幣化審計成果。主要從審計效果維度評價此類審計成果，這實質上充分體現了審計機關開展社保基金聯網審計所取得的無形績效。這種無形績效無法被貨幣化和數量化，但在推動社保基金審計信息化建設、提升社保基金審計監管效能、促進國民經濟發展和保障民生利益等各方面發揮著重大作用。為此，一方面，可以從審計效果維度設計定性評價指標，主要評價內容包括：被審計單位對審計結果是否滿意；審計機關提出的審計建議和整改措施是否有利于推動被審計單位完善社保基金監管制度；聯網審計是否提高了社保基金審計監管效能；審計機關是否及時出具了審計報告等；另一方面，基于定性角度分析，本文認為還可以從如下三方面評價社保基金聯網審計的無形績效：

第一，有力地促進了社保基金財務收支審計與業務審計相銜接。審計機關通過將審計視野從財務層面延伸拓展到業務層面，能夠深入審查參保單位及個人繳費情況、各項社保待遇發放及資金使用情況等，從而有助于及時發現、揭露并處置社保基金監管中存在的風險隱患。

第二，有力地促進了社保基金財務收支審計與政策跟蹤審計相銜接。審計機關通過持續開展社保基金重大政策落實跟蹤審計，能夠有效督促社保重大決策部署的貫徹落實與責任追究，發現政策漏洞與制度缺陷，從而有助于推動社保政策完善、體制機制深化改革及創新。

第三，有力地促進了社保基金財務收支審計與預算執行審計相銜接。審計機關通過社保基金預算執行情況審計，能夠從總體上理清社保基金收支預算投入規模及預算執行效果、社保基金收支結余結構、社保基金增量與存量等情況，從而有助于提升社保基金預算管理效率。

2.社保基金聯網審計成本評價層面。基于聯網審計成本發生頻率分析，可以從一次性成本支出和經常性成本支出兩個層面分析和評價社保基金聯網審計成本。具體評價內容如下：

（1）一次性成本支出。主要評價內容包括審計機關開展社保基金聯網審計所發生的基礎設施初始購置成本及其安裝調試費支出、辦公耗材支出、審計應用軟件初始開發支出、聯網審計數據中心子系統等審計應用子系統初始建設支出、計算機網絡通信線路開通及測試費支出、審計人員、數據管理員和網絡通信技術員等各類人員崗前初始培訓及考試認證支出等。

（2）經常性成本支出。這主要是指審計機關在實施社保基金聯網審計項目期間所發生的軟硬件設備、計算機服務器和數據庫系統等基礎設施運行維護、日常維修保養與風險監控等方面的成本性支出；審計人員的基本薪資、獎金補貼等人員經費支出以及按照法定標準所發生的辦公費、會務費、培訓費和行政差旅費等公用經費支出；專項審計業務經費支出；宣傳和發布審計結果公告及審計績效報告支出；人均審計培訓支出（財政撥款培訓經費支出/參與審計培訓總人數）；人均審計成本支出（財政撥款支出總額/在職審計人員總人數）等。

（二）社保基金聯網審計績效評價過程管理

1.社保基金聯網審計績效評價數據庫構建。實施社保基金聯網審計績效評價需要構建審計績效評價指標數據庫、審計績效評價標準數據庫和審計績效評價方法數據庫三大基本數據庫。

（1）社保基金聯網審計績效評價指標數據庫，即審計績效評價指標庫，其基本功能是為審計績效評價提供基礎性的指標數據來源。具體應根據預先設計好的社保基金聯網審計績效評價內容構建審計績效評價指標庫，主要由審計成果評價指標和審計成本評價指標兩層評價指標所組成。其中，審計成果評價指標包括貨幣化審計成果指標和非貨幣化審計成果指標；審計成本評價指標包括一次性成本支出指標和經常性成本支出指標。

（2）社保基金聯網審計績效評價標準數據庫，即審計績效評價標準庫，其基本功能是為審計績效評價指標提供明確的衡量基準、界限或標度。主要結合社保基金聯網審計績效評價指標的特性以及評價指標與評價標準之間的邏輯映射關系設定具體的績效評價標準，即不同類型的評價指標對應不同分類的評價標準，據此形成審計績效評價標準庫。例如，基于評價指標量化屬性的分析，可以將績效評價標準設定為定量標準與定性標準。

（3）社保基金聯網審計績效評價方法數據庫，即審計績效評價方法庫，其基本功能是為審計績效評價提供方法支撐。從邏輯結構分析，審計績效評價方法庫主要由基礎層、應用層和匹配層三大層級所構成。其中，基礎層提供基礎、通用的方法模塊，如關鍵績效指標法（KPI）、成本效益分析法（CBA）、層次分析法（AHP）和數據包絡分析法（DEA）等常用的績效評價方法模塊；應用層提供與基礎層的方法模塊相匹配的程序式、方程式或算法式等各種數學模型；匹配層介于基礎層和應用層之間，通過將方法模塊與數學模型相互銜接，使績效評價方法在實際應用中所需的各種指標計算、分析和數據加工處理程序全部模型化。

2.社保基金聯網審計績效評價的基本程序

（1）建構審計績效評價指標體系。績效評價主體按照既定的評價標準，直接通過社保基金聯網審計績效評價指標庫查詢和輸出符合目標需求的審計績效評價指標，并從社保基金聯網審計績效評價方法庫的基礎層中選取合適的審計績效評價方法模塊，再結合社保基金聯網審計績效評價具體內容的設計，分別從審計效益、審計效率和審計效果三大維度建構一套完整的定量與定性相結合的社保基金聯網審計績效評價指標體系。

（2）確定審計績效評價指標權重。對定量評價指標而言，直接從審計績效評價方法庫應用層中調用與所選取的方法模塊相匹配的數學模型，將評價標準與定量指標數據導入數學模型中，由數學模型實現指標權重測算；對定性評價指標而言，需在運用問卷調查、現場考察和單位領導專訪等多種方式掌握實際情況之后采用量化分值的標準獲得定性評價結果。

（3）出具審計績效綜合評價報告。首先從審計績效評價方法庫應用層中選取所需的數學模型，根據定量評價指標權重將指標數據轉化成具體得分；其次匯總定量評價指標得分與定性評價指標量化分值，獲得績效評價總得分，并根據“優秀、良好、中等、合格、較差”的等級標準形成社保基金聯網審計績效評價結論；最后根據評價結論出具綜合評價報告。

（4）審計績效評價結果反饋整改。為充分發揮社保基金聯網審計績效評價結果對推進審計機關提高審計質量的作用，應當堅持審計績效評價目標導向、問題導向與結果導向相結合的原則，通過建立健全審計績效評價結果反饋與整改機制，一方面要及時向審計機關及其審計人員反饋績效評價結果，另一方面要分析總結目標績效與實際績效之間的差異及差異產生原因，根據績效評價中發現的問題提出解決方案，以提升審計機關工作績效水平。

（5）審計績效評價結果應用公開。推進社保基金聯網審計績效評價結果應用與公開，應強化如下三方面的機制建設：首先強化審計績效評價結果報告機制建設，以定期向相關部門報送審計績效評價結果，從而為相關部門提供決策參考；其次強化審計績效評價結果激勵及問責機制建設，以激勵績效表現好的單位，并針對績效表現差的單位建立績效問責機制；最后強化審計績效評價結果公開機制建設，以使審計績效評價結果接受社會公眾監督，從而增強審計績效評價結果的社會影響力和公信力，提高審計績效評價結果的透明度。

（6）審計績效評價結果歸檔管理。績效評價是審計機關年度審計工作終點又是新的起點，因此，審計績效評價具有承上啟下的作用，歸檔管理審計績效評價結果是一項重要程序。審計績效評價結果歸檔管理內容包括績效評價指標體系及評價標準設置表、績效評價過程記錄表、問卷調查表和績效評價得分表等各類表格資料，以及績效綜合評價報告及相關附件、績效評價結果反饋與整改、績效評價結果應用與公開等各個評價程序中形成的資料與文件。

三、總結

隨著互聯網、大數據和人工智能等新興技術與實體經濟的深度融合，信息經濟時代不斷發展，計算機聯網審計技術將在社保基金審計領域中發揮重大作用。探索構建社保基金聯網審計績效評價系統有利于客觀公正地評價審計機關開展社保基金聯網審計過程及其結果的經濟性、效率性與效果性，并針對社保基金聯網審計績效評價過程中發現的問題提出改進舉措，進而有利于強化社保基金聯網審計質量監督與審計成本控制，切實提升社保基金聯網審計監管效能，促進信息經濟時代社保基金聯網審計績效評價技術與方法創新，更好地發揮社保基金聯網審計在維護民生利益、促進經濟發展和保障社會穩定等方面的重要作用。