論管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用

茍曉霞

管理會(huì)計(jì)，顧名思義，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最大的區(qū)別在于包含了“管理”，它既是會(huì)計(jì)，又不是完全傳統(tǒng)意義的會(huì)計(jì)，承擔(dān)更多的責(zé)任不是對(duì)外呈現(xiàn)財(cái)務(wù)情況，而是對(duì)內(nèi)為高層決策服務(wù)，帶有管理的角色。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家也逐漸開始重視管理會(huì)計(jì)，財(cái)政部于2014 年頒布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年頒布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，11 月《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”（2016～2020年）規(guī)劃》出爐，首次將管理會(huì)計(jì)工作納入會(huì)計(jì)改革與發(fā)展規(guī)劃。

一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）理論研究起步晚

管理會(huì)計(jì)起源于西方，是國(guó)外的企業(yè)為了企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化而發(fā)展起來(lái)的。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論研究始于二十世紀(jì)七八十年代，論發(fā)展僅短短20來(lái)年。雖然在這二十來(lái)年里取得了很大進(jìn)步，但依然與西方的研究存在較大差距。由于國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)理論大多是參考西方，應(yīng)用過(guò)程容易生搬硬套，亦容易忽略國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)外的區(qū)別，造成理論與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)象。另外，雖然理論研究較多，但我國(guó)企業(yè)實(shí)際運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行管理公司的還較少，實(shí)際運(yùn)用較為欠缺。

（二）內(nèi)部管理體制不健全

一方面由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展時(shí)間較久，另一方面管理會(huì)計(jì)相對(duì)復(fù)雜，因此許多企業(yè)并沒有應(yīng)用好管理會(huì)計(jì)，大多都浮于表面。盡管國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)推行管理會(huì)計(jì)，但是企業(yè)整體的重視及執(zhí)行程度仍不夠，內(nèi)部管理體制亦不健全，而這很大程度影響管理會(huì)計(jì)能否正常穩(wěn)健地推進(jìn)。我國(guó)企業(yè)多以中小企業(yè)為主，大型上市企業(yè)數(shù)量較少，中小型企業(yè)內(nèi)部管理體制一般都較為落后，對(duì)于管理會(huì)計(jì)要求核算的方法程序還存在一定的差距。

（三）缺乏高素質(zhì)人才

據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，國(guó)內(nèi)財(cái)會(huì)人員中高達(dá)95%均為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而美國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員中有80%以上從事管理會(huì)計(jì)。這說(shuō)明我國(guó)從事管理會(huì)計(jì)的人員不足，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)偏多，面臨財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)失調(diào)現(xiàn)狀；此外，管理會(huì)計(jì)人員大多是大專學(xué)歷，本科乃至研究生占比不高，而管理會(huì)計(jì)又是相對(duì)復(fù)雜、綜合的學(xué)科，故人員整體素質(zhì)仍不能滿足當(dāng)前企業(yè)需求。

當(dāng)前國(guó)內(nèi)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)證評(píng)價(jià)體系也較為匱乏，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具備有初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)職稱晉升程序，但目前尚沒有管理會(huì)計(jì)方面的認(rèn)證資格證書，國(guó)內(nèi)對(duì)管理會(huì)計(jì)師的重視程度也不高，因此國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)人才也較為欠缺。

（四）管理會(huì)計(jì)信息化不足

管理會(huì)計(jì)涉及大量的數(shù)據(jù)分析，沒有強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)支持，就很難實(shí)現(xiàn)好管理會(huì)計(jì)的作用。目前，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)系統(tǒng)大多是服務(wù)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)軟件也多是基于財(cái)務(wù)流程制作的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程軟件，管理會(huì)計(jì)信息化軟件較為缺少，而能夠?qū)⒐芾頃?huì)計(jì)的測(cè)算模型嵌入財(cái)務(wù)系統(tǒng)的更是寥寥無(wú)幾。在會(huì)計(jì)電算化時(shí)代，缺乏足夠的系統(tǒng)支持，管理會(huì)計(jì)就很難大面積鋪開，且企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)常停留在表面，往往是事后應(yīng)用，國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)的信息化程度整體仍然較低。

（五）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不足

管理能否順利推行還依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。當(dāng)下國(guó)內(nèi)的企業(yè)依然存在徇私舞弊、資源浪費(fèi)、效率偏低等問(wèn)題，影響管理會(huì)計(jì)的實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)沒有及時(shí)控制，內(nèi)部管理未真正落實(shí)，也會(huì)很大程度影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的發(fā)揮。

國(guó)內(nèi)企業(yè)中民營(yíng)中小企業(yè)占比較大，這些企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境普遍較弱，管理現(xiàn)代化水平尚不足，要想在這些企業(yè)中建立完善的內(nèi)部控制制度、形成管理會(huì)計(jì)所需的內(nèi)部環(huán)境，尚存在一定困難。

二、對(duì)策建議

（一）成立全國(guó)統(tǒng)一性的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)

美國(guó)在1972年便成立了管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，英國(guó)也有類似組織，建議國(guó)內(nèi)加快成立相關(guān)組織的步伐。該組織一方面要組織各界專家學(xué)者加強(qiáng)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的理論研究，提升我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)；同時(shí)，可參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的做法，編制權(quán)威的教材，組織權(quán)威的管理會(huì)計(jì)師認(rèn)證考試。

（二）制定相關(guān)管理會(huì)計(jì)法

國(guó)內(nèi)近幾年出臺(tái)了相關(guān)管理會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，但是整體制度環(huán)境仍比較薄弱，一方面國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極出臺(tái)相應(yīng)的部門規(guī)章制度，在成熟的時(shí)候上升到法律層次，同時(shí)國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)在出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將政策層層落實(shí)，推動(dòng)企業(yè)將管理會(huì)計(jì)落到實(shí)處，為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供良好的環(huán)境和依據(jù)，只有有效的保障管理會(huì)計(jì)的身份地位，才能有效地將管理會(huì)計(jì)落地生根。

（三）提升企業(yè)管理人員的管理會(huì)計(jì)意識(shí)

提升企業(yè)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員的培訓(xùn)，使其充分意識(shí)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，才能更好地促使管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。管理層是企業(yè)發(fā)展的“舵手”，只有提升了管理層意識(shí)，管理層才愿意在企業(yè)內(nèi)推行管理會(huì)計(jì)。對(duì)外積極向大型企業(yè)學(xué)習(xí)，大企業(yè)的管理會(huì)計(jì)運(yùn)用相對(duì)較為成熟，有效地借鑒大型企業(yè)好的做法，吸取大型企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)；對(duì)內(nèi)鼓勵(lì)成立管理會(huì)計(jì)部，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門分開，利用管理會(huì)計(jì)知識(shí)有效地指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，積極探索，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況加以運(yùn)用。

（四）加強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，提升人員素質(zhì)

管理會(huì)計(jì)人員是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的“基石”，區(qū)別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)人員除了要有足夠的財(cái)務(wù)知識(shí)與分析能力，同時(shí)還需熟悉經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其培養(yǎng)的難度和要求更高于普通會(huì)計(jì)人員。國(guó)家應(yīng)該從高校教育開始增加管理會(huì)計(jì)課程，加強(qiáng)學(xué)生的專業(yè)性；企業(yè)在招聘時(shí)也應(yīng)該側(cè)重于有相關(guān)知識(shí)背景的人員；政府和企業(yè)還應(yīng)積極開展相關(guān)培訓(xùn)，鼓勵(lì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型管理會(huì)計(jì)，激勵(lì)員工考取CMA等相關(guān)資格證書，加強(qiáng)員工關(guān)于業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員群體，提升其專業(yè)素質(zhì)。

（五）大力發(fā)展財(cái)務(wù)信息化

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)主要是為了滿足會(huì)計(jì)核算與報(bào)表的生成，但是隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)進(jìn)入集成與共享階段，不應(yīng)僅僅停留在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算和報(bào)表生成階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷研發(fā)并引入財(cái)務(wù)信息化軟件，進(jìn)一步拓展自身信息化水平。管理會(huì)計(jì)信息化不是單獨(dú)再開發(fā)一套系統(tǒng)，而是原財(cái)務(wù)系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)的融合，將管理與會(huì)計(jì)有效地結(jié)合在一起。同時(shí)，國(guó)家與企業(yè)應(yīng)大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化，積極開發(fā)相關(guān)的管理會(huì)計(jì)模塊，強(qiáng)化相關(guān)數(shù)據(jù)的歸集與分析功能，這是也財(cái)務(wù)信息化發(fā)展的必然趨勢(shì)。

（六）堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合

一套完整的理論需要大量實(shí)踐形成，再反過(guò)來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐，國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)發(fā)展晚，還未能完全做到上述要求。社會(huì)、企業(yè)以及相關(guān)團(tuán)隊(duì)一定要聯(lián)合起來(lái)，在現(xiàn)有理論基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的實(shí)踐來(lái)修改、完善理論，通過(guò)理論再指導(dǎo)實(shí)踐，只有堅(jiān)持理論和實(shí)踐相結(jié)合，才能不斷推動(dòng)理論的進(jìn)步，不斷適應(yīng)國(guó)內(nèi)企業(yè)的實(shí)際情況，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的進(jìn)一步應(yīng)用。

結(jié)合當(dāng)前情況，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用正逐步推廣，但依然任重道遠(yuǎn)。但是，我們可以看到，國(guó)家、企業(yè)和相關(guān)協(xié)會(huì)都在不斷的堅(jiān)持和努力，我們相信，在不久的將來(lái)，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展一定會(huì)更加完善，以發(fā)揮在企業(yè)中的“管理”職能，幫助企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。