高校內部會計控制制度問題研究

□龔淑芳

中國的高等教育事業在當前社會經濟高速發展的趨勢之下同樣也正經歷著巨大的變化，對于高等院校的建設已經不能單純局限于科研與教學這兩方面，更需要多領域、多元化地齊頭并進。高校的經濟活動正不斷增強，面對數額巨大的運營資金，如何才能使這些資金得到有效的管理與運用成為高校的一大課題。分析高校內部會計控制制度的目的在于針對目前高校內部會計控制制度建設的現狀，發現高校內控制度中大范圍存在的問題，證明在高校內部建立完善高校內部會計控制的重要性，并在此基礎之上構架高校內控的基本內容框架，提出必要的實施方式方法以及保障手段。

一、高校內部會計控制與企業內部會計控制的比較分析

盡管高校和企業在內部會計控制上很相似，但二者之間的經營性質和經營目的有著本質上的區別，這就使得二者之間在內控問題上實際也存在差異。第一，一般企業追求利益最大化屬于營利性組織，而高等院校的經營屬于非營利性公益事業組織，其最終目的是為社會培養人才而不是營利。而從內部會計控制的觀點出發，企業對于成本收益和財務管理的重視比高校要高很多。第二，企業內部會計控制主體對于內部問題更加關心，原因在于企業內部會計控制水平直接關系到其自身利好，而校長以及黨委負責人作為高校的內控主體，他們更加關注高校的教研水平，從而提高高校的社會知名度。高校重視的是社會效益，而企業則更多關注經濟效率。第三，企業內控的業務較為系統單一，環環相扣，而高等院校的經濟活動很復雜，牽涉面廣，其主要經營科教活動與其他經濟活動差別巨大，因此其內部會計控制也更加復雜。

二、國內高校內部會計控制的缺陷

(一)內部會計控制環境復雜。

1.涉及范圍廣闊。高校在具體的活動中涉及到的領域相當復雜，高校的經濟活動不再局限于教育科研，而更多地接觸到了基礎建設、后勤保障、投融資等多個領域，這使得高校內部會計控制所要牽扯到的面積也更加廣闊，如果在具體的財務工作之中，除了自身的財務內容還要涉及其他各類附屬單位，這些部門單位的財務工作也要計入高校自身的內部會計控制之中。當前階段下，我國的高校經濟活動的控制遠遠達不到要求，是因為大多數高校沒有架構完整的內部會計控制體系，而貪腐問題也就發生在這些經濟控制不能達到預期的時候。還有很多高校的內部會計控制沒有根據自身需求制定而是照搬企業內部會計控制來構建，從而不能完全應對高校特有的內控問題，因此高校在制定符合自身內部會計控制的同時，不僅需要考慮行業相關制度，更應該考慮是否滿足自身的內控要求。

2.學術權力和行政權力的不協調。學術權力和行政權力的關系是相互制約、促進、相輔相成的，它們共同為高校的整體目標所服務，對行政權力的過分要求會影響到學術人的創造力與積極感，而過分懶散的學術權力也一定會損害大學效率與整體目標的完成。在國外很多發達國家，學術權力和行政權力二者之間是相互滲透又適當分離的，這樣做的好處是兩種權力得到互補，只有這兩種權力得到應有的平衡，才能保證我國高校平穩快速的發展。我國在高校學術管理上有著嚴重的行政化傾向，學術權力難以體現，學術委員會的學術權力沒有相關的法律來進行保護。高校內部兩種權力的界限不清晰，兩種權力相互糾纏，以至于在很多問題的處理上分工不甚明確，導致權力的相互越位。而國家法律所規定的高校學術權力主體——教授以及學術組織的作用并不沖突，只能是處于提供意見的地位，并沒有得到真正的學術決策權。

(二)內部會計控制力度差。內部會計控制是內控的一個重要組成部分，更是高校內部會計控制的核心。所以我國高校需要更加完善的內部會計控制機制以發揮其在高等院校財務資料的真實性，保證高校資產的安全。內部會計涉及事前、事中及事后控制，目前高校對于實物的控制薄弱，事后記賬過多，沒有科學嚴謹的預算方式及事前事中的控制。由于高校內部會計的不完善、會計人員工作態度不嚴謹、內控激勵措施的不全面，使得會計人員思維上有所倦怠，會計工作越來越隨意，以至于部分會計人員精于造假，使得會計職業判斷力變差，因此，想要提高內部會計的控制力度，必須要加強會計人員的職業道德素養，加強激勵約束對策建設；在人力資源管理方面，我國高校更加看重教學人員的職稱與學歷，教學人員只進不出，缺乏淘汰制度，績效考評不能做到合理公平，教輔人員搭配失衡，行政人員過多等問題。總之，我國高校的人力資源管理方式仍然處于引進管理，缺乏主動教育開發機制與獨立體系。

三、針對國內高校內部會計控制問題的幾點建議

(一)加強制度建設，提高會計控制力度。加強制度建設一是可以使會計信息更加真實，二是對于高校的會計行為的規范來說也具有重要的意義。三是可以從根源上消除腐敗的現象，保證高校資金的安全。第一，高校領導層要從思想上加強對內部會計制度重要性的認識，建立負責人制度。這樣可以對于高校的總體情況進行掌控，監督高校降低消耗，提高經濟效益，解決會計控制的問題。第二，明確學校職責分工。我國的大學已經從縱向管理模式轉變為橫向管理模式，因此管理手段也要相應地發生改變，對于高校的管理工作必須分工明確，準確區分管理機構與監督機構，各司其職才能提高內部會計控制問題的解決。第三，強化預算控制。應建立完善的財務預算管理制度，嚴格進行考核分析與信息反饋，定期公布各部門預算執行情況。對于未完成的預算要追究原因，并且提出具體改進措施。第四，建立有效的激勵措施。對于嚴格執行內部會計制度的人員提供獎勵機制，并且要定期對他們進行考核，不斷完善內部會計控制體系，從而實現內部控制的目標。第五，注重加強高校會計隊伍建設，建立長效機制，加強對會計人員的職業能力、財務分析風險能力以及開拓創新能力的培養，提高高校會計人員職業素養。

(二)完善風險控制指標，降低高校財務風險。如今高校正在不斷發展當中，為了防止高校擴張過度可能引發的財務危機，需要完善高校的風險控制指標，第一，要對可能發生的風險進行風險的識別，主要體現在科研經費的領域，要進行嚴格的監管，防止腐敗現象的發生。第二，要對可能發生的風險進行評估，對于重大的風險必須盡早建立防范措施，將風險指數不斷降低。第三，對可能發生的風險進行風險的控制，建立一系列控制程序，出具一系列的規章制度，要將風險扼殺在萌芽狀態。第四，還可以參考企業的管理經驗，對于高校內部還有附屬企業一方面要明細財產的花銷與來源，另一方面也要明確管理者的責任，從而降低高校的財務風險。

(三)建立內外部審計監督，解決會計控制問題。目前我國的高校根本沒有建立審計監督體系，這也是腐敗頻發的一個重要的原因，只有高校內的機構進行互相的監督和制約，才能對于權力進行控制，杜絕濫權的現象，因此完善審計監督體系勢在必行。可以建立內部審計體系，將審計人員單獨劃分出來，一方面內部的人對于高校會更加了解，上手也更快，另一方面也對于其他的管理者起到威懾的作用，因此審計部門必須具有獨立權，不受領導的控制，才能保證審計結果的公正性。由于高校校內人員不足，單獨劃分審計人員可能會導致其他地方的人員安排不夠，另外，教職工多多少少會對校領導持畏懼心理，身邊的同事又都是熟人，會對審計結果有不良的影響。因此可以同時采用外部審計體系，選用專業的審計人才，與內部審計人員一同交流，雙管齊下，著力解決高校內部會計控制問題。

(四)建設高校信息交流平臺，提高部門工作效率。我國的高校普遍采取垂直管理模式，雖然便于管理，但是卻導致信息交流不暢，而且也一直沒有想出好的辦法來解決這個問題，但是當今時代是信息化的時代，信息的獲取與傳遞對于企業來說可能生命攸關，而對于高校來說同樣必不可少，因此需要建設高校信息交流平臺，通過這個平臺，可以實現各種信息的快速傳遞，從而提高各部門的工作效率，也能夠更好地實現監管，抵制濫權行為的發生，從而幫助解決高校內部會計控制問題，實現高校管理的信息化。

四、結語

當前階段，高校內部會計控制缺乏合理性這一問題受到廣泛關注，很多學者專家也在理論與實踐上逐步開始相關的研究與分析。然而，目前國內外在這方面的研究更多地偏向于高校內部會計控制的探討上，具備較強的概括性，卻疏于操作，缺少直指高校內控的相關法律法規來進行專業的指導。因此，本文采取理論與實踐相結合的研究方式，以便能夠更好地為高等院校的內部會計控制管理提供意見參考，促進高校事業的發展。