個人所得稅改革對會計體系發展的影響探討

□任朝霞

個人所得稅改革影響著我國會計體系發展，“互聯網+稅務”背景下，個人所得稅制度的矛盾日益凸顯，改革適應當下經濟發展形式，可有效縮短貧富差距，瞄準資本性收入且加強對高收入群體的監控，從而調整國民經濟收入結構，促進我國會計制度改革與創新。供給側改革背景下，我國稅收制度大幅度改革變化導致會計體系受到影響，一系列的個人所得稅改革措施對原有會計體系的課稅計算以及費用扣除等造成影響，個人所得稅改革越是強烈，則會計體系就必須越快速地適應改革后的稅率制度，才能保證會計體系跟上時代的要求，適應現如今的市場形勢變化。

一、我國個人所得稅改革歷程及特點

我國個人所得稅最早是出現在1980年，我國頒布了第一步個人所得稅法——《中華人民共和國個人所得稅法》，并在次年開始征收個人所得稅，當時的免征額度為800元，我國正式建立起個人所得稅制度，且由于當時經濟情況，征稅對象基本上是外籍人員。在1986年我國第一次進行個人所得稅改革，規定要對公民癥候個人收入調節稅，且個稅扣除標準是400元，外籍人員的征收額還是從800元起步，建立了雙軌征收制度。之后在2005年進行第一輪個稅改革，將免征額從以往的800提高了1,600元，高收入則是自行納稅；在2008年開始第二輪個稅改革，這次個稅改革的目的是將免征額從1,600元提高到2,000元；第三輪改革是在2011年，此次改革比較全面，不僅將免征額從2,000元提高到3,500元，并將以往的工資、薪資所得的9級超額累及稅率降低到7級，并將原有15%、40%降低到3%。由此可見，個人所得稅改革，主要是從免征額提升以及提高費用扣除標準入手，并減少累及稅率的層級，旨在完善稅收優惠政策，進行收入調節，以此縮小貧富差距，不過因為沒有明確納稅人實際情況，所調節作用有限，個人所得稅改革對會計體系的影響不大。但2018年的個人所得稅改革，則是要提高個人所得稅的征收點，且增加了多項專項扣除費用，合理減輕群眾的負擔，從納稅人的收入和薪資用途等，進行個人所得稅的改革，一是從每月3,500元提高到5,000元；二是除卻工資和薪金以外，勞務報酬以及稿酬所得等費用也一起納入到綜合稅的征收范圍中，統一采用超額累及稅率，進行個人所得稅的計算；三是專項扣除與民眾生活相關的住房貸款利息以及住房租金等，這些改革內容對會計系統造成嚴重影響，需要會計制度隨著個人所得稅改革而轉變以往的會計核算和審核體系等，進而適應現如今的稅率制度。

二、個人所得稅改革對會計體系造成的具體影響

本輪個稅改革比對以往改革而言，改革的項目和所涉及的內容更多，不僅提升了個人所得稅的征收起點，且還擴充了專項附加扣除項目，顯著減輕了納稅人的負擔，且采用了綜合征收等多項舉措，從社會公平角度完善個人所得稅，有效發揮個人所得稅調節貧富差距的作用，對會計體系造成的影響主要有以下兩點。第一，促使會計體系進一步調整，由于個人所得稅的一系列改革措施，造成會計體系不得不進行調整，從而適應個稅改革后的環境，因為對于會計法規體系而言，稅制改革會引起會計法規體系的相應調整，稅制動輒與會計法規和規章息息相關，為了適應稅制的改革，會計法規體系必須要改變相應的內容和制度，完善個人所得稅改革后的法規體系，避免稅制變革后會計法規體系出現空白，特別是在稅務監管的各方面，相關法律法規內容一定要調整，才能減少會計體系的漏洞，避免出現問題時有無章可依、無法可循的情況，切實保證會計體系和稅制的同步協調，及時調整會計法規體系，勢在必行。第二，財務與管理會計調整財務會計和管理會計調整的原因，是由于個人所得稅改革沖擊著管理會計和財務會計，因為此次改革的新增專項附加扣除，滿足個體差異，完善了稅收制度，進行綜合征收，且依據稅收法定原則，調整起征點需要進入立法程序，要依據相應的意見進行調整，起征點以及專項附加扣除等，對財務會計和管理會計等造成重大會計體系影響，財務會計對個稅的計算計征方法需要進行一定的轉變，重新納用新的起征點以及稅率，并依據專項附加扣除對計征的影響，管理會計要在分析企業經營問題的同時，適當地調整員工薪資方面的預算，以期改革整個薪資預算體系，保證管理與改革相互適應。

三、個人所得稅改革下會計體系的應對策略

會計體系需要根據個人所得稅對會計體系的影響，按照相關的稅制和法律法規等，采取一系列的改革措施，保證會計體系能適應新的稅制環境。第一，要先完善會計法律法規，健全會計法律體系，完善相關的稅法制度，利用會計法律法規與稅法制度的關聯性，針對個人所得稅改革建立新的會計法律法規制度，保證會計和稅制相對穩定。會計法律法規的完善，要立足于我國當前國情，健全個稅會計制度，按照群眾生活需求調整相應的會計制度，保證在制度變換下，管理會計和財務會計等在實際工作中有法可依。第二，依據“互聯網+財務”的制度，會計信息要真實且及時，營造穩定的監督環境，從信息技術以及網絡技術多方面入手，監督會計信息，從監督者的要求入手分析會計體系的改革情況，把控會計信息的真實性，從而及時作出反應，有效對會計進行監督。由于當前會計信息造假情況層出不窮，不少單位領導為了減少稅支，要求會計人員隱藏收入且偷稅漏稅，會計信息缺乏真實性對會計監督造成嚴重影響。個稅改革后，由于個稅征收更加的詳細，且征稅點也提升，還擴充了新增住房的專項附加扣除內容，直接性地刺激了消費，且增加了對勞動者的激勵，有利于提升就業率，從而完善了會計監督體系，為在個人所得稅改革下保證會計信息的真實性，需要從內部管理入手，完善內控機制，對內部會計進行完善好監督，且進一步公開會計信息，依據審計的要求逐步清點資產，并且資金流動情況進行公開，保證審計會計憑證的真實性和嚴謹性，取締傳統的抽查以及重點調查方式，完善信息公開制度，有利于更好地實施社會監督，政府部門也能夠通過監證會等，全面對企業發展進行監控，快速地進行反應，將以往的事后監督轉變為事前預防，肅清不良行為，創建優良的會計監督環境。

四、結語

綜上所述，個人所得稅改革立足于我國實際國情，按照綜合和分類的兩種形式，重新構建適合我國發展的個人所得稅制度，加快個人所得稅改革，會計體系也要隨著個人所得稅改革，重新建立個人所得稅的征收體系，推進個稅改革的同時，完善會計體系，并推動會計體系改革。