高校基建工程實施全過程跟蹤審計的問題及對策

□范文龍 鄧家樞 盧 軍

隨著國家經濟快速發展和高校招生規模擴大，高校基建項目逐步增多，保證高校資金安全和有效使用所采取的主要措施是對工程實施全過程跟蹤審計。但目前建設工程全過程跟蹤審計尚未有準確的定義。所謂建設工程全過程跟蹤審計，就是審計機構和審計人員依據國家相關的法律政策文件等內容，對工程全生命周期活動進行審計監督，并作出相應客觀真實的評價，以此提高投資效益。

一、實施全過程跟蹤審計存在的常規性問題

(一)跟蹤審計的缺失造成工程隱形損失。在整個工程建設實施過程中，工程造價控制是基建項目的關鍵控制內容，貫穿于項目實施的各個階段，而造價控制關鍵在于施工前期的決策投資和設計階段，影響工程投資的占比達到85%左右。從高校基建工程的實施情況來看，工程前期的審計監督不夠嚴謹甚至缺位，習慣性將審計工作的重點放在工程后期的結算審核上，并且為了業績需要，強調最后的核減額，前期審計監督缺失而造成的隱形損失往往是巨大的，損失也難以彌補。

(二)審計獨立性喪失。獨立性是審計的靈魂和根本，也是保證審計成果質量的必要條件。高校審計部門受到本校行政部門與上級審計機關的綜合管理，在職權與責任認定上難免不夠明晰，在內外干擾因素的情況下，高校跟蹤審計人員難以保持其獨立性。部分高校審計人員沒有經過專業資格培訓，不了解工程的特點與規律；開展具體審計業務時，往往充當了部分基建部門的管理角色，直接參與工程實際業務事項，比如工程變更、簽證、材料定板定樣等內容，沒有堅持獨立審計。審計人員受到外部環境影響，對業務有干擾，獨立性立場喪失，難以作出公正合理的評價。

(三)審計定位不準確。審計目標的完成必須要求審計定位準確、審計人員聚焦主業，并且深入現場。但往往由于審計定位不準確，充當基建部門管理角色，導致審計目標模糊，與基建部門關系不明確，工程實施中離開了審計監督，直接參與工程決策。審計定位不清晰和審計目標不明確將直接導致審計人員不能從審計的專業角度看待問題，深陷具體事項中，參與工程建設過程，從而影響到審計人員客觀公正地去評價工程建設。

(四)審計力量薄弱。一個完整的基建工程項目涵蓋建筑裝飾、安裝、市政、園林綠化、暖通等多個專業，審計人員在這么多專業中履行審計監督職責，除了滿足思想、品德等政治方向和素養要求，還必須具備很強的專業素質，既能編制工程造價，又能識別工程圖紙，還需注意在合同簽訂、變更簽證、進度款支付、工程索賠等方面經常出現的問題。同時，因為工程涉及金額較大，各方關系復雜，合同約定內容較多，工程建設流程較長等原因，也需要審計人員同時具備一定的法律知識，熟悉相關法律法規。但高校建設工程中配備的跟蹤審計人員，大多數是從財務部門或其他部門抽調進來，工程專業知識不扎實甚至是欠缺的人員，這些審計人員只經過簡單的培訓，就預備上崗，在實際工作中處理工程實務非常困難，不能識別工程實施過程中的各種風險。有些高校即使是配備了工程專業相關審計人員，但往往經驗不足，更談不上提出專業審計意見。

二、高校基建實施全過程跟蹤審計的對策

(一)對跟蹤審計的定位有準確的認知。全過程跟蹤審計的定位要從職能定位和目標定位這兩個方面來進行確定。

審計職能定位，要求跟蹤審計保持審計獨立性。因為獨立性是審計監督區別于其他監督最根本的特征。獨立性在實際工作中應該注意幾點，一是不能參與工程建設的實操；二是理順與基建部門的關系；三是對于基建現場出現的應由基建部門解決的問題，審計不作決策。

目標定位方面，跟蹤審計應以工程造價控制為主線，更多關注工程資金控制、工程資料的完整性、工程事項的程序性等方面。

(二)正確處理跟蹤審計與監理的關系。全過程跟蹤審計與工程監理在建設工程中均承擔監督工程建設的角色，因此都具備監督、控制和審查等主要功能，但兩者之間區別又非常大，在職能、職責、出發點以及處理問題的程序等方面均不相同。在實施跟蹤審計的過程中，要準確把握兩者之間的差別與特點，嚴禁將跟蹤審計與工程監理混為一談，分清跟蹤審計與工程監理的工作界限，理順工作關系，清晰工作流程，增強審計的權威性和獨立性。在合同關系處理方面，正確處理全過程跟蹤審計與監理單位之間的合作關系，積極配合，相互支持，但又不相互干涉，只有這樣才能真正發揮跟蹤審計的積極有效作用。實際工程中，施工單位往往將跟蹤審計邊緣化，認為與之沒有法律意義上的合同關系，不能如同監理一樣對其發布命令，也在一定程度上造成了在施工過程中跟蹤審計無發言權，不能深入了解工程。

(三)抓住建設工程關鍵環節和關鍵點。高校工程建設跟蹤審計經歷的建設過程時間長、環節多、情況復雜，審計成果質量保證和提升需要審計人員必須能抓住建設工程關鍵環節和關鍵點。跟蹤審計是一個系統工程，涉及到項目前期決策、初步設計和施工圖設計、工程招標投標、合同簽訂、工程項目驗收、工程材料采購、工程結算等關鍵環節和關鍵點。這些關鍵環節關鍵點對于控制工程造價、提高工程質量、保障工程順利進行等方面非常重要。

全過程跟蹤審計貫穿于工程項目始終。實際工程建設中，要把握住建設工程的全生命周期的審計監督的每一個環節，對工程質量和工程造價進行重點把控，密切關注建設工程項目的發展進程，對建設工程項目進行全方位的跟蹤、監督、管理，在綜合考慮跟蹤審計經濟效益和審計力量不足的情況下，真正實現跟蹤審計的動態管理和監督，必須切實有效地抓住全過程跟蹤審計的關鍵環節和關鍵點。

(四)跟蹤審計嵌入基建工程管理。將跟蹤審計嵌入基建工程管理，是以加強工程生命周期全過程的監督管理為目標，以有效控制工程質量和工程造價為目的，提高工程跟蹤審計的工作質量，根據項目規模、工程難度等條件為輔助參考，提高跟蹤審計工作的獨立性，但同時也要增強跟蹤審計與工程管理的粘性，能夠讓跟蹤審計協調各方管理力量，進而優化管理方式方法，提高管理效率的工作方法。

跟蹤審計的嵌入管理，前提是不能喪失審計獨立性，能依據審計的規范性要求和原則開展工作。高校部門職能交叉，崗位錯綜復雜，審計往往很難執行“到位而不越位，監督而不代替”的行動準則。跟蹤審計在處理具體工程實務中，可以采取參與討論事項，但側重點在事情的合理性、合法性和效益性方面；工程款支付末位審核；跟蹤審計與結算審計分開等方式方法來提高跟蹤審計的權威性和效益性。

(五)提高審計人員綜合素質。建設工程跟蹤審計是需要扎實的知識儲備、較高的觀察判斷分析能力與科學的審計方法來進行的一種監督工作，為此，審計隊伍人員必須掌握各種建設工程相關專業技術知識，懂得法律法規相關規定，熟悉工程業務流程，具備分析判斷與解決問題的能力、組織協調能力。熟悉財務會計和工程造價，能嚴格控制工程投資，抓住工程關鍵環節。跟蹤審計工作需要更強的專業化水準和綜合型能力的需求，這促使跟蹤審計隊伍必須要不斷加強自身的專業能力和綜合素養，跟蹤審計的綜合效益才能顯現，工程才能得以順利進行。