“營改增”后建筑業的稅務處理及納稅籌劃研究

文/張紅麗，湖南省第五工程有限公司

建筑業是國家的重要行業，每年創造大量的經濟價值，同時提供大量的人員就業，由于行業本身比較特殊，兼顧多重身份，是產品生產企業，也是產品的安裝企業，本身有周期長以及生產環節繁瑣的特點，因此在發展中必須引起重視，合理進行處理。近兩年建筑行業的稅收政策不斷改善，采用增值稅后，建筑業首先需要解決的是稅務處理問題，為了促進行業的進步，要求建筑行業對“營改增”體系進行完善，實施稅務創新，減少稅收成本，進而提高收益。

1 “營改增”模式概述

“營改增”模式的本質是改變納稅方式，將營業稅改變為增值稅。在整個過程中通過改變納稅方式達到減輕納稅人負擔的目的。“營改增”后，最大的特點是避免了重復征稅，政策落實后，可以對稅務體系進行更新，稅負的減輕后有助于行業的可持續發展。

1.1 稅務風險

“營改增”前，建筑行業的營業稅的稅率大約在3%左右，在同樣的收入金額下，降低成本可以帶來收益。“營改增”后，建筑行業按照規模大小進行劃分為：一般納稅人以及小規模納稅人等。采購人員如果按照過去的思維方式僅僅考慮降低成本來提高收益，忽略稅負率的計算，選擇小型企業或者個體經營者采購砂石以及其他材料等，不能取得增值稅的專用發票，或者僅取得3%稅率的增值稅專票進行進項稅額抵扣；又或是一味地以降低稅負率來提高收益，忽略成本的代價，選擇一般納稅人企業購買材料，取得高稅率專用發票進行進項稅額抵扣等，都直接導致效益的下降。因此必須在稅負率和采購成本中進行權衡比較，擇優進行。此外營改增之后，對材料人員的綜合素質要求更高，如果采購人員僅僅重視的是材料價格或者稅負率，本身缺少稅務籌劃的思維，則可能給企業帶來損失，導致收益下降。

1.2 財稅核算的風險

“營改增”前，建筑企業的財稅核算模式相對而言比較簡單，不需要配備專門的稅務人員就可以完成。“營改增”之后，對財務核算以及稅務處理人員的能力要求比較高，考慮到財稅核算的種類以及整體改革的需求等，需要全面進行調整。以《增值稅會計處理規定》作為基礎，進行財務審核。對于沒有應用增值稅核算的建筑行業的財務人員而言，需要系統的進行學習。結合新規定要求，建筑業的財務人員在科目下進行合理預設，包括：應交增值稅、未交增值稅等，在科目審核的階段，結合實際明細要求進行設定。財務人員在處理增值稅業務的過程中可能存在思路不清晰或者對財務信息理解不到位等情況，而導致財務核算錯誤，甚至存在遺漏的現象。在增值稅核算以及稅務籌劃的過程中，需要充分分析建筑企業的業務流程，只有確定經營鏈的全過程，才能統一進行總包、分包和采購管理等。最后對收集到的票據進行認證和抵扣，財務人員除了做好會計核算工作外，還需要密切關注發票的取得、認證以及合同約定等。

1.3 合同管理風險

增值稅的進項稅務管理很重要，建筑行業在經營和管理過程中，兼顧到采購、施工等方面因素，及時開具發票。如果合同簽訂后沒有充分了解對方單位的納稅人類別，對增值稅的發票類型、票據開具時間以及款項結算的時間等沒有明確約定，可能導致進項票據的取得存在爭議，給企業帶來一定的利益損失。在簽訂合同的過程中，需要理解增值稅進項稅額抵扣的重要性。成控部門、商務部門等相關部門在簽訂工程合約前，必須與財務系統人員及時做好溝通，確定好稅務相關合同條款，同時對工程類型進行掌握，綜合性分析。在簡易計稅方式應用過程中，建筑企業涉及到的合同種類很多，考慮到稅款和發票事項等因素，要求所有涉稅條款都要在合同里明確，盡量降低風險。

1.4 資金籌措風險

在當前行業發展過程中，合同金額比較大，工程款大部分需要實施跨期結算。建筑企業在合同簽訂后，前期可能接資金大量流出，開工后需要墊支工程款。結合需要繳納的增值稅金額，需要降低資金壓力。財稅報道中有明文規定，建筑施工企業在開工前收到預付款，如果沒有開發票，屬于未發生的納稅義務。但需要根據預收款減去分包款后的余額按照規定在當地進行增值稅預繳，所以需要提前做好資金安排。根據計稅方法的不同，一般計價項目按2%預繳，簡易計稅項目按3%預繳。如果企業沒有充足的現金流，可能在預繳增值稅的過程中產生不同程度的籌措風險，項目金額比較大，整體風險提升。

2 營改增后建筑企業的納稅籌劃方式分析

“營改增”模式有突出的作用，在納稅籌劃的階段，需要合理進行方式選擇和更新，如下：

2.1 合理選擇供應商

建筑業納稅人的進項稅額取得直接影響著增值稅的稅負，從采購環節入手，需要注意的是進行納稅籌劃，在慎重選擇的過程中，選擇可以開具發票的供應商。2016年5月1日以后承接的項目普遍采用一般計稅方式，建筑企業需要選擇開具13%的增值稅專用發票的供應商，最大程度抵扣增值稅稅額。綜合分析稅負的利益關系，采購人員提升自身認知度，并不是價格越低越好，要求根據發票類型進行對比。專項分析的具體情況如下：

圖一：一般項目的類型

項目成本包括的內容比較多，以材料成本、人工成本和設備租賃成本等為主，在前期預設的過程中，要求提前進行方案調整。企業在供應商選擇的階段，一般情況下將一般納稅人作為首選，如果建設項目是簡易的計稅項目，則不需要考慮進項稅額的抵扣問題，如果材料采購以及設備租賃的供應商是小規模納稅人，在規定時間內如果沒有取得進項稅額，對應的方案也需要實施調整。

2.2 進行合同條款處理

合同條款的簽訂決定了建筑企業的整體業務流程，針對其中的資金結算、發票開具的合理性和稅負具體情況等，工作人員提前對項目條款進行計算。營改增后，建筑企業實施項目條款的更新。在合同管理中，增設稅務條款審核案例，降低合同簽訂過程中的稅務風險。對于財務采購合同而言，合同條款中必須約定發票開具的類型和時間、貨款結算的方式及時間。收到貨后按照約定驗收入庫，如果發票是分批開具，則貨款分期支付，先開票后付款，避免發票開具不及時的風險。

圖二：業務拆分處理流程

2.3 業務拆分處理

在當前企業招投標過程中，一般情況下以一級法人名義中標，一級法人公司和甲方單位等對合同內容進行確定。在總承包的合同項目中，包括：勘察、設計以及施工合安裝項目等。一級法人公司注意的是不同稅率項目調整，在總承包項目拆分過程中，分包給下屬子公司，此外對于勘察和設計項目等，實施增值稅的稅率調整。拆分流程見圖二：

3 結束語

“營改增”模式是財務人員需要面對的重要問題，在整個過程中涉及到采購、統籌規劃和項目子公司建立等方面。建筑行業的管理人員需要認識到營改增對企業稅負的綜合影響，采用措施進行財稅核算，此外合同管理、現金流管理等進行管控。相關工作人員在處理的過程中，必須確保合作共贏，綜合上降低企業稅負，確保統籌規劃。