A企業(yè)橡膠產(chǎn)品成本核算探究

童逢春

成本核算是企業(yè)制定產(chǎn)品價(jià)格、反映成本利潤的重要依據(jù)。企業(yè)在制定產(chǎn)品價(jià)格時(shí)，一般會(huì)綜合考慮市場價(jià)格、質(zhì)量水平、產(chǎn)品成本、目標(biāo)利潤等因素。如果產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確，就會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品定價(jià)不合理，從而會(huì)影響企業(yè)的決策，造成企業(yè)總體利益的損失。同時(shí)，成本核算也影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營成果。在企業(yè)成本管理中，準(zhǔn)確及時(shí)的成本核算是成本分析堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，合理的成本分析可及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，挖掘企業(yè)活力，提高企業(yè)利潤。因此，對(duì)于橡膠制造業(yè)的成本核算應(yīng)著手加強(qiáng)建設(shè)。通過對(duì)制造業(yè)A企業(yè)橡膠產(chǎn)品的成本核算分析，指出成本核算存在的問題，并提出合適的成本方法，從而引起各方的重視，控制橡膠產(chǎn)品成本，為銷售定價(jià)提供最有利的幫助。

一、A企業(yè)橡膠產(chǎn)品成本核算現(xiàn)狀

（一）A企業(yè)發(fā)展概況

A企業(yè)是一家國有企業(yè)，是某橡膠集團(tuán)公司的二級(jí)法人企業(yè)，成立已經(jīng)四五十年，主要生產(chǎn)加工履帶、自行車輪胎等橡膠產(chǎn)品。其企業(yè)特點(diǎn)是以生產(chǎn)加工為主的制造業(yè)，生產(chǎn)成本占銷售收入比較很大。同時(shí)，橡膠產(chǎn)品品種較多，而且還要分產(chǎn)品規(guī)格和型號(hào)。因此，在成本核算上A企業(yè)一直以來比較重視，核算也比較規(guī)范。但A企業(yè)經(jīng)過這么多年發(fā)展與變遷，其成本核算基本上沒有變化。從目前情況看，財(cái)務(wù)部門核算出來的成本不能很好的體現(xiàn)實(shí)際成本，成本核算方面的問題越來越突出。而且目前企業(yè)成本越來越高，已經(jīng)超出行業(yè)的平均水平，企業(yè)通過“精致企業(yè)”活動(dòng)千方百計(jì)以降低生產(chǎn)成本。由此可見，成本核算已經(jīng)滿足不了現(xiàn)時(shí)管理需要，企業(yè)對(duì)生產(chǎn)成本的核算越來越重視，非常有必要對(duì)其成本核算方法進(jìn)行研究。

（二）A企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

目前A企業(yè)用的成本核算方式采用品種法，以橡膠產(chǎn)品品種作為核算對(duì)象。A企業(yè)成立至今，一直沿用這種方法。具體的歸集如下：原材料按每個(gè)產(chǎn)品品種的施工標(biāo)準(zhǔn)定額進(jìn)行歸集，車間工人工資和制造費(fèi)用按每個(gè)品種的直接材料進(jìn)行分配，水電氣按照動(dòng)力和財(cái)務(wù)共同擬定的每個(gè)產(chǎn)品能耗定額進(jìn)行分配。因?yàn)锳企業(yè)是二級(jí)法人企業(yè)，管理部門發(fā)生的費(fèi)用基本都進(jìn)入制造費(fèi)用------廠部經(jīng)費(fèi)這個(gè)科目，這是比較特殊的。所以A企業(yè)在歸集廠部經(jīng)費(fèi)的時(shí)候按直接人工工資進(jìn)行分配。固定資產(chǎn)折舊按產(chǎn)量進(jìn)行分配，專用料和包裝物按產(chǎn)量進(jìn)行分配。直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的分配方式就是以上述的方式進(jìn)行歸集。

（三）A企業(yè)成本核算方法的局限性

一直以來，A企業(yè)都是用上述的成本分配方法來對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。橡膠產(chǎn)品在不同數(shù)量、規(guī)格以及產(chǎn)品組合中，不同的分配比率導(dǎo)致了產(chǎn)品成本的不準(zhǔn)確。A企業(yè)的履帶規(guī)格非常復(fù)雜而且多樣，同樣規(guī)格大小的履帶因?yàn)榭蛻舻囊蟛煌构に嚢l(fā)生變化，也就是同樣耗用材料的情況下，工藝不同也會(huì)導(dǎo)致成本的不一樣，但在實(shí)際分配費(fèi)用時(shí)，因?yàn)橹苯硬牧舷嗤瑢?dǎo)致人工和費(fèi)用的分配也一樣，這就導(dǎo)致了明明更復(fù)雜的產(chǎn)品從報(bào)表上來看和工藝簡單的產(chǎn)品一樣的成本，從而讓銷售部門得到一個(gè)不很準(zhǔn)確的成本，可能會(huì)對(duì)銷售定價(jià)產(chǎn)生誤導(dǎo)。一直以來這種情況都有存在，現(xiàn)在市場競爭日趨激烈，銷售報(bào)價(jià)越來越精準(zhǔn)化，在這樣的情況下，A企業(yè)一直在思考其成本核算體系和分配該用怎樣的一種方式進(jìn)行，于是標(biāo)準(zhǔn)成本法成了A企業(yè)首先考慮的首要方法。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法

面對(duì)激烈的市場競爭，吸收更快的先進(jìn)成本核算思想，并運(yùn)用于成本核算實(shí)踐中，就會(huì)獲得競爭的主動(dòng)權(quán)，贏得市場。在傳統(tǒng)和變革的比較下，認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)成本法更適用于A企業(yè)目前的成本核算。

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法。是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，計(jì)算和分析成本差異、分析成本差異動(dòng)因，進(jìn)而實(shí)施成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績的一種成本管理方法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，制定標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)成本法的關(guān)鍵，難點(diǎn)在于制造費(fèi)用的分配。企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，要求有較穩(wěn)定的外部市場經(jīng)營環(huán)境和相對(duì)平穩(wěn)的產(chǎn)品需求。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法優(yōu)缺點(diǎn)。標(biāo)準(zhǔn)成本法能及時(shí)反饋各成本項(xiàng)目不同性質(zhì)的差異，使企業(yè)預(yù)算的編制更為科學(xué)和可行，有利于考核相關(guān)部門及人員的業(yè)績，便于企業(yè)作出經(jīng)營決策。當(dāng)然，標(biāo)準(zhǔn)成本法在使用條件上有一定的局限性，系統(tǒng)維護(hù)成本較高，不太適應(yīng)市場價(jià)格頻繁變動(dòng)的企業(yè)。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法。標(biāo)準(zhǔn)成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大部分構(gòu)成。

直接材料成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，它包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)兩方面。材料標(biāo)準(zhǔn)用量，首先要根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、施工方案等工藝技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品研究，列出所需的各種材料，說明這些材料的種類、質(zhì)量以及庫存情況。其次，通過對(duì)過去用料進(jìn)行記錄，并對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，采用相應(yīng)的技術(shù)分析，科學(xué)地制訂用量標(biāo)準(zhǔn)。

直接人工成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本。在制訂產(chǎn)品直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，首先要對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝，有哪些作業(yè)或操作、工序等。其次要對(duì)企業(yè)的工資支付形式、制度進(jìn)行研究，以便結(jié)合實(shí)際情況來制訂標(biāo)準(zhǔn)。

制造費(fèi)用可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。這兩部分制造費(fèi)用都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時(shí)表示。其中固定制造費(fèi)用需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際，考慮成本核算準(zhǔn)確性、產(chǎn)品工藝和規(guī)格型號(hào)，按合理的方法確定分配率。

在制定時(shí)，其中每一個(gè)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本均應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。其中，用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時(shí)等，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率等。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法在A企業(yè)的運(yùn)用

標(biāo)準(zhǔn)成本法的理念在A企業(yè)一經(jīng)形成，那么由企管部門牽頭，各部門配合進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。首先在對(duì)直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)的制定上，由A企業(yè)的采購部門負(fù)責(zé)，會(huì)同財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、管理等部門，在考慮市場環(huán)境及其變化趨勢、訂貨價(jià)格以及最佳采購批量等因素的基礎(chǔ)上綜合確定。A企業(yè)主要生產(chǎn)履帶，其主要材料包括橡膠、鋼絲和鐵齒三塊。那就要采購部門密切注意這三類產(chǎn)品的市場變化情況，對(duì)其變化趨勢進(jìn)行考慮，通過綜合分析制定出各個(gè)材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，通過技術(shù)提供的標(biāo)準(zhǔn)用量，確定產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。

在直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)的制定上，A企業(yè)人力資源部門要全權(quán)負(fù)責(zé)，根據(jù)企業(yè)薪酬制度的標(biāo)準(zhǔn)，制定出直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率。直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)則由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，考慮產(chǎn)品生產(chǎn)所需作業(yè)、工序、流程工時(shí)，通過技術(shù)檢測，來合理確定單位產(chǎn)品的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。通過上述指定的標(biāo)準(zhǔn)從而來確定產(chǎn)品的直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)。

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，會(huì)同各有關(guān)部門按照不同的構(gòu)成項(xiàng)目特性，來進(jìn)行確定。變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)A企業(yè)根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)來確定。

通過上述各部門的制定標(biāo)準(zhǔn)，A企業(yè)的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本就應(yīng)運(yùn)而生。一旦標(biāo)準(zhǔn)成本確定后，企業(yè)就可以通過比較實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，來逐一分析直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的各項(xiàng)差異，很清晰的看到每一類的差異率，而且也能追蹤各項(xiàng)差異造成的原因。這樣有利于使每個(gè)產(chǎn)生差異的原因都能找到方向，找到責(zé)任部門來進(jìn)行分析，或落實(shí)，或追責(zé)。

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)模式的快速發(fā)展，市場競爭的日趨激烈，標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用將會(huì)更加的可行，利用科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)成本制定，使企業(yè)的產(chǎn)品成本更加的精確，為銷售提供更加科學(xué)的定價(jià)依據(jù)，從而占據(jù)更有利的市場份額，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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