政府會計制度下公立醫(yī)院資產(chǎn)核算所面臨的變化及應(yīng)對策略

王海濤

摘要：政府會計制度的實行，將會重新構(gòu)建政府會計核算模式，統(tǒng)一了現(xiàn)行的各級各類行政事業(yè)單位的會計制度。醫(yī)院現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度與政府會計制度有很多不同之處，在資產(chǎn)的確認、核算內(nèi)容范圍、賬務(wù)處理方法等存在差異。資產(chǎn)管理是醫(yī)院管理的重要組成部分，特別是在資產(chǎn)會計核算方面，通過分析找出醫(yī)院現(xiàn)行制度與新制度不同之處，分析實施《政府會計制度》中公立醫(yī)院在資產(chǎn)核算方面所面臨的問題，并提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;公立醫(yī)院;資產(chǎn)核算

為了規(guī)范的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，各級各類行政單位和事業(yè)單位將統(tǒng)一并全面施行政府會計制度，公立醫(yī)院作為事業(yè)單位的一部分也將實行政府會計制度。鑒于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的特殊性及復(fù)雜性，公立醫(yī)院在資金來源、資產(chǎn)核算等方面長期以來執(zhí)行有別于其他行業(yè)的醫(yī)院會計制度，政府會計制度是在完全替代醫(yī)院會計制度，滿足醫(yī)院業(yè)務(wù)管理的需要，兩種制度順利過渡銜接方面，還存在著一定的現(xiàn)實困難。

一、政府會計制度下醫(yī)院資產(chǎn)會計科目設(shè)置的變化

政府會計制度不僅統(tǒng)一了行政單位和事業(yè)單位科目的設(shè)置，而且也不再對不同行業(yè)的事業(yè)單位進行分類，而是通過政府會計準(zhǔn)則體系和財務(wù)報告框架體系實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。相對于醫(yī)院會計制度科目設(shè)置，政府會計制度增加了政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、受托代理資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類會計科目的內(nèi)容，從而使資產(chǎn)的核算范圍更全面。將“在建工程”和“基建工程”兩個科目合并，并且在總說明中明確規(guī)定單位將不再單獨建立基建工程賬目，而是按項目單獨核算;增加“研發(fā)支出”科目，以真實反映單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本;增加核算股利、利息的內(nèi)容，以真實反映單位當(dāng)期投資收益;增加“在途物資”科目，在實際成本法下，以科學(xué)合理地反映單位所持有的資產(chǎn)[1]。

二、政府會計制度下公立醫(yī)院資產(chǎn)核算的變化

（一）政府會計制度下對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算提出的新要求

通過對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊和攤銷會計核算的對比發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院會計制度中設(shè)置的待沖基金科目，即有利于使財政補助收支以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行核算，又有利于反映醫(yī)療收入與醫(yī)療成本之間的配比關(guān)系，也在一定程度上對相關(guān)預(yù)算管理的要求進行了滿足。但是，由于醫(yī)院會計制度用于財政資金來購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在計提折舊、攤銷時，沖減待沖基金而不計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，存在弱化醫(yī)院成本核算、隱藏成本真實情況、虛增醫(yī)療收支結(jié)余等問題[2]。換而言之，由于政府會計“雙基礎(chǔ)”和“雙體系”及“雙目標(biāo)”的特征，故政府會計中未保留待沖基金科目，并規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷應(yīng)計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費用，較好地解決了上述問題[3]。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算要求是以政府會計為基礎(chǔ)的，對于固定資產(chǎn)折舊這一類問題，政府會計主體做出統(tǒng)一規(guī)范的說明。在說明中當(dāng)期費用或相關(guān)資產(chǎn)的成本包括固定資產(chǎn)所提折舊，首當(dāng)其沖將財政資金購置資產(chǎn)不劃入資產(chǎn)基金科目的范圍當(dāng)中，在每個月末計提折舊時計入沖減資產(chǎn)基金。這種“實提”折舊的做法既有利于公正可靠的反映資產(chǎn)價值，也可以進一步推進政府財務(wù)報告的編制，特別是成本核算與權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)的政府財務(wù)報告。

（二）政府會計制度下對公立醫(yī)院無形資產(chǎn)核算提出的新要求

政府會計在向企業(yè)會計制度吸收學(xué)習(xí)的過程中，運用了自行開發(fā)無形資產(chǎn)的規(guī)定形式，簡化了相關(guān)核算內(nèi)容，并呼吁在研究和開發(fā)無形資產(chǎn)時更注重研究階段和發(fā)展階段的效果。其中，研究開發(fā)項目在研究開發(fā)階段的支出，在項目發(fā)生時就已經(jīng)考慮在內(nèi)。在開發(fā)階段，首先按照合理的方法將開發(fā)支出進行合計。無形資產(chǎn)的最終模式形成后，將被確認為無形資產(chǎn)。如果無形資產(chǎn)沒有最終形成，則將計入當(dāng)期成本。

（三）對資產(chǎn)管理提出了更高的要求

政府會計制度對醫(yī)院資產(chǎn)的全面性和可靠性提出更為嚴格的要求：一是醫(yī)院要全面對資產(chǎn)情況進行核實檢查，對資產(chǎn)的范圍準(zhǔn)確劃分，由原來的五大分類變更為六大分類，定期盤查，進一步加強日常管理，保證賬實相符。二是每個月按時對各項固定資產(chǎn)進行計提折舊，從未對固定資產(chǎn)計提折舊的醫(yī)院要全方位核查已擁有固定資產(chǎn)的已使用年限、原來的價格、還可以使用得年限等，對固定資產(chǎn)補提折舊，以反映現(xiàn)有資產(chǎn)實有價值。三是進一步加強對往來款項的管理，分析往來款項長期掛賬的原因，并及時作出處理。

（四）財務(wù)信息系統(tǒng)不能適應(yīng)新制度的要求

目前醫(yī)院運用的會計核算系統(tǒng)只能用于單一的核算系統(tǒng)財務(wù)會計核算或預(yù)算會計核算，不能將兩種核算系統(tǒng)有機結(jié)合起來應(yīng)用，并不能滿足此次政府會計制度中“平行記賬”方式的要求，實行“平行記賬”必須有強大的信息技術(shù)支持，“平行記賬”的好處不是只有“雙分錄”，還有優(yōu)于其它記賬方式的技術(shù)意義。在沒有強大的信息系統(tǒng)支持的情況下，會使財務(wù)人員的工作量增多，相對于一些規(guī)模較大和業(yè)務(wù)往來頻繁的公立醫(yī)院來說是一次巨大的挑戰(zhàn)。如果醫(yī)院的財務(wù)信息系統(tǒng)沒有實現(xiàn)有機整合，各個核算系統(tǒng)之間沒有聯(lián)系，那么就不能使資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和會計核算信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行共享和對接，不能符合政府會計制度中對資產(chǎn)核算的規(guī)定。

三、政府會計制度下公立醫(yī)院資產(chǎn)核算的應(yīng)對策略

（一）了解學(xué)習(xí)政府事業(yè)單位會計制度

雖然目前醫(yī)院還是執(zhí)行通用的醫(yī)院會計制度，有關(guān)醫(yī)療行業(yè)具體準(zhǔn)則還沒有出來，但是大的方向已經(jīng)確定，醫(yī)院會計制度與政府會計制度在相比，無論核算基礎(chǔ)、會計記賬還是財務(wù)報告體系等方面都存在明顯差異。與其他一般事業(yè)單位相比，醫(yī)、教、研三位一體的公立醫(yī)院無論是業(yè)務(wù)收支規(guī)模大、還是業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度都相對更加突出，兩種制度的順利銜接與過渡工作量巨大，需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層面足夠重視，積極作為、主動作為，所以單位組織提前培訓(xùn)學(xué)習(xí)政府會計制度，讓財務(wù)人員有更長的時間去適應(yīng)新制度，為能夠順利實施政府會計制度做充足的準(zhǔn)備。

（二）梳理醫(yī)院的財務(wù)業(yè)務(wù)流程，發(fā)現(xiàn)問題與弊端

醫(yī)院會計制度的變更，是一個系統(tǒng)性制度變更的過程。醫(yī)院的財務(wù)會計核算方法的變更，直接影響了成本核算體系的變化，預(yù)算報銷體系的變化，間接層面對于物資管理體系、收費體系、資產(chǎn)管理體系等等都有著比較大的影響。實施新制度前，在信息化層面、管理流程層面逐步向新的政府會計制度上靠攏。

（三）準(zhǔn)備一次資產(chǎn)盤點，按照最新方法分類

政府會計制度中對固定資產(chǎn)管理比較之前的醫(yī)院會計制度有了一些變化，由原來的五大類更改為六大類。那么意味著醫(yī)院整個固定資產(chǎn)管理體系都要發(fā)生變化。進行資產(chǎn)盤點一方面，可以提升下一年度資產(chǎn)財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性;另一方面，再次梳理資產(chǎn)管理過程，選一個好的操作軟件，規(guī)范資產(chǎn)流程，加強與財務(wù)關(guān)聯(lián)性。

（四）聯(lián)系會計軟件服務(wù)商對于軟件進行升級

現(xiàn)行醫(yī)院會計核算都是使用信息系統(tǒng)在運行，會計制度的變更，會計記賬方式發(fā)生改變，由原來的獨立記賬模式，改變?yōu)椤捌叫杏涃~模式”，一個會計業(yè)務(wù)，由原來的一對分錄，變成多對分錄。因此操作軟件層面必須支持平行記賬模式，很多內(nèi)置數(shù)字都要進行改變。那么找一家專業(yè)的熟悉醫(yī)院會計制度的軟件服務(wù)商是非常的重要工作，同時還可以避免很多問題的發(fā)生。

四、結(jié)束語

公立醫(yī)院作為政府預(yù)算撥款單位，是政府的會計主體中的一部分。為了使醫(yī)院財務(wù)人員盡快了解政府會計制度的變化與創(chuàng)新，從而更好的適應(yīng)政府會計制度，從目前發(fā)布的文件可以看出，2019年醫(yī)院會計核算層面變化還是很大的，無論是記賬規(guī)則，還是核算方法都與現(xiàn)行醫(yī)院實行的制度有很大的差別，作為公立醫(yī)院，面對新的政府會計制度要有所準(zhǔn)備。

參考文獻：

[1]戴笑韞，蔡戰(zhàn)英.醫(yī)院會計制度與政府會計制度的比較分析[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2018 （1）：19-22.

[2]唐志朋，鄭大喜.《醫(yī)院會計制度》與《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》內(nèi)容的比較及啟示[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2016 （5）：90-93.

[3]李良，王潔.政府會計制度與醫(yī)院會計制度對比探析[J].中國總會計師，2017 （11）：54-56.