基于管理會計的經營分析報告在企業管理中的運用

葛奇霞

摘要：今天，經濟全球化日趨明顯，加之信息技術日新月異，企業風險無處不在，經營分析的重要性在不斷凸現，但是，目前經營分析報告體系仍然缺乏系統的理論支撐，也沒有一套行之有效的管理工具。本文以得力文具為例，從經營分析的重要作用、現狀以及存在的問題，到如何解決問題，都較為詳細的進行了介紹，具有一定的借鑒意義，為財務工作者提供一種思路。

關鍵詞：管理會計;經營分析;管理診斷

經營分析的使用者主要為企業管理層，也稱之為“面向經營者的財務分析”。一方面借助財務數據和非財務信息進行整合，提供企業運營儀表數據，從而支持經營決策。另一方面，從企業管理理論的角度來說，經營分析用于企業內部管理診斷是一種較為先進的管理思路。企業內部各個環節的運營情況在經營儀表中一覽無遺，經營分析實質是對企業運營的各個環節科學分析，相比傳統的管理理論，經營分析更能發現企業內部隱藏的問題，對實踐的指導更有價值。

本人所在的得力文具創建于1988年，擁有員工13000名，其中設計研發團隊600余名，擁有獨立技術研發中心，五大制造基地，有分銷、B2B、電商和海外四大業務渠道，公司的研發制造、銷售網絡、物流體系等方面在行業中處于領導地位。“多品牌領先戰略”、“智能辦公發展戰略”、“B2B業務發展戰略”為公司三大戰略目標，在國內建有100家銷售分公司，在海外150個國家和地區設有經銷商，也是G20杭州峰會、廈門“金磚五國”、“一帶一路”北京高峰論壇等合作伙伴，2017年度營業收入230億元。得力文具的發展歷程和管理經營具有一定的代表性和借鑒性，現以得力文具為例，就經營分析對于企業管理診斷的意義、經營分析目前存在的問題以及如何破解這些問題等問題的闡述，提出經營分析用于企業管理診斷新思路。

一、經營分析對企業管理的意義

經營分析由企業管理當局根據管理需要自行設計規范，它是一個全局性的工作，從戰略出發，利用合適的工具和科學的方法將財務數據和業務數據對接，找到差異，并分析差異原因，提供給管理者決策有用的信息。因而它與傳統的財務分析有很大的區別，具有靈活性、及時性、針對性的特點，對于企業管理更有現實意義。

（一）有利于增加企業信息的真實性，幫助企業管理者了解真實情況

以得力文具制造中心月度經營分析為例，第一章節為經營業績總論分析，它是對企業的總體銷售規模、企業盈利、營運資本等資產質量，以及負債風險、可持續發展能力等綜合指標進行整體分析。第二章節開始進入各模塊的專題分析，如銷售業績分析、生產成本分析、部門績效分析等等，企業管理者從一個又一個的差異分析中識別了經營管理中的薄弱環節，思考和制定應對策略，以不斷提高管理績效。

（二）滿足企業多元化發展需求，有助企業實現多元化經營

企業要謀求更長遠的持續發展，多元化改革成為必經之路，企業并購或戰略聯盟等聯合發展思路，將是現代企業管理層所要需面臨的問題，同時，企業在組織形式方面也越來越復雜，因此經營分析報告的對象也是多元化的，管理層級的不同，所要求的信息也是不同的，多層級的經營分析報告體系很好的滿足了企業多元化的發展需求。

（三）有助于實現業務財務一體化，為企業管理層提供決策支持

企業管理層通過對經營過程的各環節的會計信息進行分析，了解企業自身優勢，發現不足，及時調整企業經營策略，以更好地控制未來的行動，經營分析在企業決策管理中的作用愈加明顯。

二、經營分析體系的現狀和存在的不足

隨著管理視角的越來越寬，經營分析越來越被企業所推崇，但就目前大多企業來說，經營分析存在較多問題，所收到的作用也遠未達到管理者所期望。本人曾受寧海地稅一分局邀請，在行業會計小組內分享經營分析相關心得，事前對小組財務人員就經營分析的理解及實際工作中存在的問題進行了匯總，包括：

（一）定位不精準，思維很受局限，不知道如何整合有用的信息

A公司財務郭經理：每季度做經營分析匯報給區域老總和總部，就按照模板填寫。分析多圍繞財務數據進行，不了解市場環境和競爭對手情況，沒有足夠的時間，很難分析數據背后的原因，我們覺得分析的已經很合理了，可是管理層不認同。

（二）對經營分析的思路、工具與方法缺乏系統的了解

B公司財務張主管：比較困惑的是不知道經營分析應該如何下手，不知道應該如何發現和分析產品和業務中的問題。另外，業務分析數據收集比較困難，往往收集數據的時間大于分析時間。沒有系統的工具和方法，更不清楚應該分析哪些內容。

（三）“專業味太濃”，讓人難以理解

財務呈獻的分析報告生澀難懂，通篇阿拉伯數字，極少或干脆沒有文字說明，讓領導無從閱讀，不知所云！

（四）應用環境有待完善

從組織架構、制度體系、分析程序以及分析模板設計等多個方面都還處在初始階段，需企業管理者和財務人員共同完善。

三、得力文具經營分析報告體系運用實踐

（一）搭建經營分析報告體系框架

經營分析建立在真實、準確的財務數據基礎上，在企業內部建立完善的財務管理機構是實現經營分析有效性的基礎。就財務組織架構方面，得力集團相對于傳統財務管理組織作了重大變革：在總部控制型和業務融合型財務管理體制下，將傳統的財務派生出三個分支：戰略支持、業務財務、共享服務。共享服務以核算為主要職能，為戰略財務和業務財務提供信息支持，業務財務則通過融入經營活動，為經營單位提高附加值的業務支持，戰略財務以管控職能為主，與之相對應的經營分析報告體系也分為三大層級：戰略層、管理層和操作層，以滿足不同管理職能。

（二）設計經營分析報告模板，明確編制原則和操作步驟

得力文具經營分析從企業戰略和商業模式出發，以財務結果的增減變化及績效偏差分析入手，延伸到業務層面尋找動因，并給出相應的糾偏措施，實現業財融合。就報告層級、內容（包括格式標準）、時間及受表人都作了清晰的規范，拿報告內容來舉例，報告分為財務指標、顧客與市場指標、以人為本指標和過程有效性指標四個板塊，最后設置了經營業績綜合評價得分。在四大板塊下又分設具體指標，從不同層面、不同維度反映企業各個經營環節的管理狀況。經營業績分析報告反映出了財務分析的重點，建立系統的財務分析報告體系，財務人員將收集的財務數據對應整理，然后對號入座，就可以得出相應的財務分析結論，而且全面不會顧此失彼。系統的財務分析報告體系包含了規范的報告格式，利用圖文結合的方式，通俗易懂，絕對沒有那種陌生的專業感。

（三）注重經營報告體系內部運行環境建設

首先是高素質的人員隊伍建設，包括編制主體和使用主體，經營分析報告只有被使用者理解并被作為決策依據時才發揮作用。得力集團借助得力管理學院平臺，開設戰略、營銷、生產、財務等專業課程，這些舉措對于準確及時編制經營報告，并被管理層有效應用提供了保障。其次需要完善的信息化系統作為支撐，得力文具在信息化建設方面投入了很大：2012年引入SAP管理系統，之后又在此基礎上導入PLM、SRM、SCM、WMS、QM等專業化信息管理系統，特別是BI商務智能系統啟用后，更是為經營分析數據的高效運用提供了技術保障。

四、基于管理會計的經營分析報告體系應用實踐啟示

本文通過得力文具經營分析報告體系案例描述，比較清晰的看到，基于管理會計的經營分析報告在企業管理中所起到的作用，從內外部兩方面著手，診斷、觀察企業經濟運行狀況，找到“病情”然后“對癥下藥“維護企業機體健康運行。得力文具在這方面的實踐和應用，取得了較為顯著的成效，管理精細化更加得以實現，近年來，每年以平均30%的增速發展，成為行業領頭人，基于管理會計的經營分析報告在企業管理中的運用還有更寬廣的空間，需要我們不斷的努力前行！

參考文獻：

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