淺談對影視服務行業企業所得稅的納稅籌劃

尹雪蓮 葛美麗

摘 ? 要：隨著我國近幾年影視行業的蓬勃發展，越來越多的企業進入這個行業。本文將從理論和實踐方面分別對影視行業的企業所得稅納稅籌劃進行分析，從有關影視行業的稅收優惠政策和企業限定扣除的成本費用等方面對 HD影視公司的納稅籌劃方案進行研究，采用一些納稅籌劃的方法，減輕企業的稅負，提高企業的利潤，使其更加具有競爭力。

關鍵詞：影視行業公司;企業所得稅;納稅籌劃

一、引言

企業當期應交所得稅和遞延所得稅構成了企業所得稅，企業所得稅對于構成企業的會計利潤來說具有十分重要的作用。企業所得稅的稅收范圍廣且彈性較大，如何通過對企業所得稅進行納稅籌劃達到企業“節稅”以及實現稅后收益最大化是值得研究的。 而最近幾年較為繁榮的影視行業，其較重的稅收負擔和稅收風險使得企業更加注重自身所得稅的籌劃，通過納稅籌劃來降低其稅負提高企業本身的利潤對企業來說具有重要意義。本文重點探討影視企業的企業所得稅的納稅籌劃，合理地幫助影視企業避稅。

二、HD影視公司企業所得稅納稅籌劃分析

（一）公司簡介

HD影視公司是屬于國內行業領先且具有潛力的民營院線及影院投資公司。公司主營業務為院線發行、電影放映及相關衍生業務，其主營業務收入主要來源于電影放映收入、廣告收入以及賣品收入。該公司采用資產聯結為主，簽約加盟為輔的經營模式，所屬影院分為資產聯結型影院（直營影院）和加盟影院兩大類。截至2017年末，公司旗下共擁有340家已開業影院、銀幕2089塊。公司的主要產品或服務有：

1、電影放映

公司通過專業電影發行公司取得影片一定時期放映權，下屬自營影院根據排映 計劃對影片進行放映，為消費者提供觀影服務。

2、銷售賣品

影院在賣品部或其他公共區域提供包括飲料、零食、電影衍生產品在內的賣品， 觀眾可以在觀影前購買零食、飲料，也可以在觀影后購買相關衍生產品留作紀念。

3、發布廣告

公司廣告業務主要為映前廣告和陣地廣告。映前廣告包括片方貼片廣告、院線貼片和影院映前廣告。 陣地廣告主要為在影院范圍內，通過 LED 顯示屏、數字海報機、燈箱海報、X架、KT板、紙立牌模型等播放或陳列的廣告。

（二）利用稅收優惠政策籌劃企業所得稅

HD影視有限股份公司的母公司及部分子公司按照《中華人民共和國企業所得稅法》的規定，其部分公司的所得稅稅率為 25% 。根據國家稅務總局公告〔2012〕57 號關于印發《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的通知， 該公司及跨地區經營分公司執行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法，子公司按應納稅所得額的25% 計繳。

1、部分子公司適用15%的企業所得稅稅率

根據財政部、國家稅務總局頒布的《關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）、《國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012第12號）以及國家發展與改革委員會頒布的《產業結構調整指導目錄（2011年）》等政策， HD公司部分子、分公司享受企業所得稅的西部大開發優惠政策，采取適用15%的較低企業所得稅稅率，這樣 HD影視公司的稅負降低，企業繳納的企業所得稅降低，為企業“節稅”。

2、部分收入屬于不計征收入

從HD影視公司2017年年度報告可以看出，該公司將與資產、收益相關得政府補助確認為遞延收益、當期損益或沖減當期相關成本費用或損失。采取這樣的會計處理方式對于企業的稅負無法減輕，可以根據稅法的相關法律規定， 將符合條件的政府補助劃入依法收取并納入財政管理的政府性基金，通過這種納稅籌劃方式可以將一部分收入劃分成不計征收入， 縮小企業的收入額。根據國家電影專項資金管委會《關于對新建影院實行先征后返國家電影專項資金的通知》（電專字〔2004〕2號）的有關規定， HD影視公司根據收到的國家電影專項資金的用于符合規定的范圍，這部分資金作為依法收取并納入財政管理的政府性基金，屬于不征稅收入范圍內，減少計稅收入的基準，應納稅所得額減少，減輕稅負，從而達到企業節稅的目的。

（三）合理利用廣告費和業務宣傳費

HD影視公司的大部分收入是來自于廣告收入和電影放映收入，那么HD公司的業務宣傳費和廣告費的費用相對比較高，下表列舉了2017年的銷售費用的各個明細費用：

從表1可以看出HD影視公司的銷售費用中廣告宣傳費的占比高達80.87%，幾乎是占全部的4/5。可見，合理利用廣告費和業務宣傳費對企業所得稅進行納稅籌劃會較大程度的減輕企業的稅費。

我國稅法申報扣除的廣告費有嚴格的規定，必須同時具備三個條件：（1）通過工商部門批準的專門機構制作的;（2）已實際支付費用并已取得相應發票;（3）通過一定的媒體傳播。按照我國企業所得稅稅法規定，廣告費和業務宣傳費支出占當年銷售收入15 的部分，準予扣除;超過的部分準予在以后年度結轉扣除。廣告費和業務宣傳費是按照實際發生的銷售收入的確定的比例來扣除的，這給企業繳納企業所得稅提供了籌劃空間。

首先，HD影視在售賣產品和提供電影放映服務時，有時為了吸引顧客增加其收入，會贈送給顧客一些禮品和有關電影的衍生品，那么HD影視公司可以將這些費用劃入廣告費和業務宣傳費，通過一些巧妙的操作將一些不能在稅前抵扣的部分劃入業務宣傳費用，進而進行稅前扣除。將贈送的禮品由HD影視公司自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，那么HD影視公司根據規定可以將這部分費用作為廣告費和業務宣傳費，在稅前進行抵扣，縮小企業的應納稅所得額，降低企業的稅額。其次，HD影視公司主要還是以電影放映服務收入為主要收入，那么HD公司在舉辦電影交流會、展示會和首映式時，其產生的費用都可以計入業務宣傳費進行稅前扣除。HD影視公司通過合理的利用廣告費和業務宣傳費，增加其可以稅前扣除的費用，減少公司的應納稅所得額，降低其所得稅稅額，提高企業的稅后利潤。

（四）對籌資環節產生的企業所得稅進行稅收籌劃

HD公司已于2017年10月份在上海證券交易所成功上市，正處于企業的壯大和擴張時期。該公司于2017年9月22號公開發行新股5300萬股，發行價格為15.45元，共計募集人民幣81885萬元。扣除與發行有關的費用約為4695萬元，橫店影視實際募集資金凈額約為人民幣 77190萬元。截至 2017年12月31日止，本公司累計發行股本總數 45300萬股，注冊資本為 45300 萬元。從HD影視公司2017年度財務報告可以看出HD影視公司籌資方式基本采用發行股票進行權益性籌資，籌資方式較為單一。但按照企業所得稅稅法規定，企業采取發行股票方式籌資產生支付給投資者的股利、紅利不屬于稅前可抵扣范圍，這樣對于企業的稅負是偏重的。

對于在籌資環節的納稅籌劃方案，應當考慮企業的資本結構比率。資本結構比率主要看長期負債比率和資本比率。通常情況下，若籌資金額總量不變，負債資本比例與節稅效果呈現一定的正相關。本節將按照不同的權益和負債比重關系對HD公司進行三種納稅籌劃方式。2017年，HD公司取用公開發行股票募集的閑置資金4000萬元用于購買理財產品。假設，HD影視公司向銀行借款的利率為5%，企業所得稅稅率為25%，該公司的稅前利潤為432，599，922.33元，對于不同資本結構的權益資本收益率如下;

從上表可以看出，兩者的資本結構在不斷的變化著，HD影視公司的應納稅額也在不斷地下降，分別降低了200000元和400000元，因此，通過上述分析，可以得出負債的比例越高，該企業的節稅效果越好。當該公司采用方案C，負債資本比率達到60%的比率，企業繳納的所得稅比A方案降低了600000元，并且該影視公司的稅后投資利潤率也急劇增加，達到了20.17。但是并不是企業的負債籌資比例越高越好，負債資本較高反而帶來較高的財務風險，所以應采取合理的負債資本成本。所以HD公司選擇風險相對較小又能帶來較好的節稅的納稅籌劃方案，建議HD影視公司選擇B方案進行納稅籌劃。

三、結論

本文主要探討影視行業公司的納稅籌劃方案，以HD影視公司為例，結合實際案例進行了相應地分析。

通過上述分析，本文主要對影視行業的三個方面進行納稅籌劃，利用稅收優惠政策、企業可扣除的成本費用以及籌資方式的選擇進行納稅籌劃。采用上面三種方法不僅可以在一定程度上減少企業的所得稅稅額， 增加企業的稅后利潤，同時也可以在相應程度上提高企業的經濟利益，增強企業的競爭優勢。

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作者簡介：

尹雪蓮（1995—），女，三峽大學碩士在讀，研究方向：財務管理