企業水環境內部審計模式創新研究

陳燕燕

【摘要】? ?隨著我國經濟的高速增長，環境問題不斷顯現，在資源嚴重短缺的同時，生態環境日益惡化，企業面臨的環保壓力越來越大。文章提出現階段企業內部環境審計存在的問題，試以印染企業為例，探索適合我國國情的企業內部環境審計模式和方法。企業應通過技術改造、產品創新等改變現有的生產運營模式，同時助推企業內部環境審計的改革與創新。

【關鍵詞】? ? 內部環境;審計;印染企業

【中圖分類號】? ?F239? ?【文獻標識碼】? ?A? ?【文章編號】? ?1002-5812（2019）02-0082-03

一、研究背景

2018年國務院政府工作報告中明確指出：“鞏固藍天保衛戰成果，今年二氧化硫、氮氧化物排放量要下降3%，重點地區細顆粒物（PM 2.5）濃度繼續下降。”黨的十九大提出要堅決打贏“三大保衛戰”，污染防治是全面建成小康社會決勝期的三大攻堅戰之一。2018年1月1日新修訂的《中華人民共和國水污染防治法》開始實施，《水污染防治行動計劃》提出“直轄市、省會城市計劃單列市建成區要于2018年底前基本消除黑臭水”，這意味著2018年是黑臭水體處理指標完成之年。

隨著各種環保政策的出臺，環境審計作為環境管理監督的重要組成部分，在新時期顯得尤為重要。然而目前我國的環境審計仍處于理論探討的初級階段，實施環境審計的主體是國家或政府，環境審計的作用并沒有得到充分發揮，在現階段我國污染企業眾多且屢查屢犯的現狀下，應借鑒西方國家環境審計的思路，將企業作為環境審計的主體，積極參與環境審計工作，履行環境審計主體義務，化被動為主動，將環境審計作為企業戰略的重要組成部分，通過技術改造、產品創新、降低環境污染，緩解政府環境審計壓力，節約審計資源，提高環境審計效率。

印染業是重污染行業，特別是其所產生的水污染嚴重影響了居民的生活質量。本文以印染企業為例，結合印染流程，探索新技術、新工藝，探討印染企業實施內部環境審計的方法和流程，構建印染工藝環節全過程審計，旨在為企業改變經營模式和運營方法、減少環境違規處罰成本、提高利潤、提升社會價值提供借鑒。

二、我國印染企業實施內部環境審計的現狀分析

印染行業在面臨著巨大的環境約束下，加快轉型升級進程，更加注重綠色產業鏈的發展。在環保壓力的倒逼之下，一些印染企業越來越重視環境行為，但未能結合污水排放的具體指標開展有效的內部環境審計，環境審計內動力不足，內部環境審計的實施過程存在一些問題。

（一） 環境審計意識淡薄，以消極防范為主

目前，環保督察是我國推進防治污染的重要手段，面對有關部門針對重點地區、重點行業、重點問題組織開展的機動式、點穴式專項督察，因違反環保法等有關規定，多家印染企業被環保部門責令停產整治。因此，目前眾多印染企業開展環境審計是屈于外部的環保壓力，在審計時環境污染已經發生，審計以事后控制、消極防范為主，環境審計流于形式。企業管理層及內部審計人員對環境審計不夠重視，環境審計意識淡薄。管理層多注重企業直接的經營利潤及自身的業績利益，忽略了內部環境審計對企業長遠發展的重要性。在決策規劃的過程中，管理層主要考慮當期的顯性收益，忽略了未來的隱性環境成本，沒有將當前的投入和未來的收益進行準確的計算和比較，導致企業內部環境審計缺乏積極性和內在的主動性，企業未能主動承擔環境保護責任，也限制了企業對內部環境風險評估和環境監督評價方面的資源投入。

（二） 產業低端化，內部環境審計制度不完善

一方面，與歐美國家相比，我國環境審計起步較晚，目前尚未建立起一套系統、完整的環境審計準則，內部環境審計缺乏統一的標準，可操作性和指導性較弱，同時，成熟的內部環境審計實踐經驗較少。內部審計只局限于財務審計、績效審計、內部控制制度評價等，環境審計的主體以政府審計部門為主，我國企業對內部環境審計的關注度遠遠落后于發達國家。目前我國印染業的市場需求以中低端產品為主，主要依靠粗放、低成本的生產經營模式，企業規模小，缺乏資金，無力引進先進的設備及技術，工藝流程落后，缺乏科技創新。在目前節能減排要求日益嚴格、環保力度不斷加大的背景下，眾多印染企業只能勉強維持經營。有些企業被迫轉型，但也只是從工藝技術方面減少環境污染物的排放，以減少環境污染處罰成本，未能顧及到內部環境會計、審計制度的建立和完善，更沒有建立起一套系統、有效的內部環境審計方法。

（三） 企業利潤空間小，內部環境審計成本高

一方面，眾多印染企業面臨著勞動力成本和原材料成本上漲的巨大壓力。一些規模較小的企業生產設備落后，管理粗放，靠偷排、漏排等緩解成本壓力、獲取蠅頭小利;另外一些企業出于環保壓力，嘗試開發生產低消耗、低污染的綠色產品，但由于需要采用生態環保型、高上染率的染料和高性能助劑，進一步推高了成本。另一方面，由于印染企業的生產經營日益多元化和專業化，生產設備專用化程度大大提高，備用設備增加，產能擴張，利潤縮減。因此目前許多印染企業主要依靠“低價跑量”的低端策略維持生存。實施內部環境審計需要較高的成本，包括成立專門的內審機構、加大對審計人員的培訓、制定環保制度、投入環保設備、改造現有工藝設備以及環境破壞后的恢復成本等。由于受到資金的限制，企業無法向內部審計投入更多的資源，內部環境審計流于形式，缺乏獨立性，也無法實現預期的監督、測試、信息反饋功能。

三、印染企業實施內部環境審計方法的設想

目前我國大部分印染企業實施環境審計都是事后控制，缺乏內部環境審計的前瞻性以及環境監督的動態性。企業要想降低環境風險水平，應建立科學有效的內部環境審計機制，對環境風險進行實時監控，實現事前評估、事中監控、事后分析的全過程審計。基于印染企業對水環境影響最大的現實，本文以水污染為例，對印染企業控制污染、實施水環境內部審計的方法進行設想。

（一） 事前評估階段

企業在開展環境審計之前，需要制定審計工作計劃，組建審計小組。由指定部門編撰年度環境審計計劃，在計劃中除了應包括審計目標、審計程序、審計時間、審計地點等常規項目外，還應包括對審計項目的可行性分析，以及對新投入項目環境污染的評估。

顯然，如果NPVB>0，那么該內部環境審計項目對于企業來說是可行的。如果NPVB<0，則應對審計方案進行調整，通過減少人員開支、調整預設的審計程序等縮減審計成本，以實現內部環境審計項目的順利開展。

2.新投入項目環境污染評估。根據國家質量監督檢驗檢疫總局2012年發布的《紡織染整工業水污染物排放標準》，對2015年以后新建的印染企業規定了水污染排放量限值。印染企業應將新投入產品和項目產生的水污染排放預估值與國家規定的標準限值進行比較，填寫企業水污染排放濃度評估表（見表1），在合理評估風險的基礎上，根據相關指標對新投入的項目進行環境污染評估，出具環境污染評估報告。如果預估值超過標準限值，應停止對產品的投入，并對項目進行重新分析調整，直到污染物項目預估值控制在標準限值以內，從而起到從源頭抓污染防治的效果。

（二） 事中監控階段

企業在投入新項目以后，一方面要對環境風險進行持續的動態性監控，建立高效的環境風險信息傳遞機制。另一方面要對印染過程各個環節的環保措施執行過程進行監督，可以在主要生產設備、廢水預處理設施上安裝污染物排放實時監控裝置，真實記錄相關指標及環保管理機制的運行狀況，及時糾正存在的錯誤。具體的審計方法包括：

1.詢問與檢查。內部審計人員應就環境事務的細節與相關人員溝通，包括一線員工與管理層，以獲得口頭證據，并將獲得的信息作為審計的原始依據。另外，在企業財務人員的配合下，審計人員應對企業的環境會計方面的資料、環保政策性書面文件進行檢查，并做好相關記錄。

2.穿行測試。根據印染企業現有的對水污染排放的控制程序，應將模擬數據代入控制流程，并觀察流程中各個環節做出的反應，將模擬結果和企業實際結果進行比較，從而找出控制流程中的薄弱環節。印染企業傳統的印染工藝流程包括浸染工藝、軋染工藝、印花工藝、工業數碼印花工藝等。任何環節出現排放超標都可能導致企業總體排放量超過國家標準。

3.風險識別法。內部審計人員應根據一般的風險識別原則對企業存在的環境風險進行識別。企業可建立環境風險預警機制，對新項目進行風險評估。對于高風險環節，可以參照國家標準（如2012年《紡織染整工業水污染物排放標準》），采用一定的方法（如水污染濃度測定方法標準，見表2）對水污染進行測定。

在對水污染進行測定時，要選取合理的樣本，在節約成本的同時盡量獲取充分的證據，并對相關數據結果進行分析。鎖定高耗能、高污染的工藝環節，加快對工藝技術的改造升級，多使用高效短流程等節能減排工藝。在對產品進行定型的環節，應采用清潔能源，從高耗能工藝如導熱油鍋爐定型向蒸汽定型、天然氣定型轉變。同時可以采用膜處理中水回用技術、超小浴比染色新技術、數碼印花新技術等，縮短印染流程，提高印染效率，加快少水無水印染新技術的開發，構建清潔生產體系，實行全過程清潔生產。

（三） 事后分析整改階段

盡管企業在項目投入前期以及整個印染工藝環節都對污染進行了控制，但也不可能完全避免最后的污染物排放量超過國家標準。如根據2015年6月國家環境保護部發布的《紡織印染工業水污染物排放標準》（GB 4287—2012）的規定，企業廢水排放標準應滿足COD濃度低于500mg/L。企業一旦產生廢水必須進行預處理。審計人員應對企業污染物排放進行監督，使企業最終的納管排污符合國家標準。

1.得出審計結論，出具審計報告。內部審計人員應根據審計結果出具環境審計報告，將審計報告及相關結果報送給企業董事會及環境管控等相關科室。企業管理層應召開會議討論企業面臨的環境風險，根據審計結論獲悉環境監控體系存在的問題。

2.檢驗整改措施，提出改善意見。審計人員應對企業的整改措施進行后續跟蹤審計，對執行情況進行審查，確保整改后方案的落實。印染企業應當建立和完善清潔生產管理制度，通過技術改造、產品創新等改變企業現有的生產運營模式。企業可利用國家提供的廢水預處理共享設施，集中處理水污染，以減少污水處理成本。同時，可充分利用國家綠色信貸政策，積極選擇金融機構提供的股權質押、存貨抵押等融資新方式，緩解對環保投入的經濟壓力。

四、小結

企業是社會的經濟主體之一，也是環境保護的主體，在處理環境問題時，應著眼于企業內部和根源，站在企業戰略的長遠角度主動改善環境問題，承擔環保責任。實施內部環境審計能夠提升企業的環境管理水平，進一步提高生產效率，提高產品附加值，降低違反國家環保政策的風險，避免由于管理不善導致的環境污染問題，減少環保罰款支出，提高企業收益。同時，企業的高利潤、高收益為實施內部環境審計提供了足夠的物質保障和資金支持，提高企業的環境審計效率，從而形成良性循環，獲得較高的市場收益，有利于企業的長遠發展，也有助于企業履行自身的社會責任，實現經濟與環境績效的雙贏。S

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