中小企業貨幣資金內部控制存在的問題及對策研究

昆明七彩云南實業股份有限公司 李敏琦

持有貨幣資金是企業生產經營的基本條件，貨幣資金的管理一旦出現問題，對企業的生存、發展都會帶來嚴重的影響。良好的貨幣資金管理與控制，有助于企業實現經濟效益最大化。因此，如何對貨幣資金實施有效的內部控制，是中小企業實現可持續發展的主要途徑之一。

1 中小企業貨幣資金內部控制概述

按照2011年6月我國頒布的《中小企業劃分標準規定》，中小企業是指在中華人民共和國境內依法設立的，人員規模、營業額和資產總額相對較小的企業，包括中型企業、小型企業和微型企業。行業不同，其劃分標準有所差異。

貨幣資金是指企業生產經營過程中處于貨幣形態的資金，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。事實上，企業的貨幣資金是處于不斷的流轉變化過程中，以資金的短期循環為例，現金用于購買原材料，原材料經過加工成為產成品，產成品出售后又變成現金，周而復始不斷循環。因此要用動態的視角看待貨幣資金的內部控制，包括基于貨幣資金本身的動態變化視角，以及貨幣資金內部控制體系的動態變化視角把握貨幣資金內部控制。

根據2017年6月財政部出臺了《小企業內部控制規范(試行)》(財會〔2017〕21號)，中小企業內部控制是指為了實現其控制目標而由企業負責人和全體員工共同參與的，在企業內部實施的控制過程。中小企業貨幣資金內部控制要素包括貨幣資金內部控制環境、貨幣資金風險評估、貨幣資金日常管理、有關貨幣資金信息與溝通、貨幣資金內部監督機制。

2 目前中小企業貨幣資金內部控制存在的問題

中小企業貨幣資金內部控制存在的問題表現為以下幾個方面。

2.1 貨幣資金內部控制環境中存在的問題

資金的內部控制環境是對企業貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。控制環境的好壞直接決定了企業內部控制能否實施以及實施的效果，影響貨幣資金內部控制環境的因素主要有以下三個方面。

2.1.1 法人治理結構

法人治理結構又稱公司治理，是現代企業制度中最重要的組織架構，是公司制度的核心。

根據《企業內部控制基本規范》，法人治理結構由股東會、董事會、監事會及經理四個部分組成，通俗地說，就是企業的管理決策層，在一個企業中，管理決策者的知識文化程度、管理水平高低、法律風險意識、做事風格等因素都決定了企業決策的合理性、正確性。

管理決策者是貨幣資金內部控制中的重要決定性因素。目前，在一些中小企業中，管理者對內部控制不重視，無法以身作則帶頭遵守內部控制制度，還有一些中小企業由于企業規模和薪資水平問題，在人才儲備中不如大型優質企業有優勢，常常出現家族式的管理模式，由“自己人”擔任管理者，管理者自身素質無法滿足企業經營發展的需要。但在企業的發展中，若管理決策者在以上幾方面的能力中有所欠缺，就有可能造成企業制定的戰略出現問題，如重大投、融資決策的失誤造成企業資金方面的困難。

目前在許多中小企業中，并沒有設立以董事會為主的內部控制機制，或者雖然設立了董事會，但在實際經營中，董事會并沒有能夠履行其相應的職權和義務，無法約束經營者的行為。

2.1.2 機構設置及權限分配

在大部分中小企業中，由于企業規模較小，人員較少，常出現以下問題。

(1)崗位的劃分上面不細致，經常出現一人身兼數職的情況，往往一個人就辦理了貨幣資金業務的全過程。如出納同時負責貨幣資金的收付、會計憑證的填寫及余額調節表的編制；銀行印鑒章全由一個人管理，在資金的支取上面失去控制。

(2)在貨幣資金業務上面沒有建立嚴格的授權審批制度。如銀行賬戶的開立、變更、注銷缺乏相應的審批制度；日常資金收支缺乏相應的制度管理，且出納人員一般都是老板的“自己人”，資金收支過于隨意，長此以往出納人員利用制度及流程上的缺陷，發生資金舞弊案件。

2.2 貨幣資金風險評估存在的問題

中小企業公司決策一般都是老板說了算，員工風險意識淡薄，且沒有專門負責風險評估的人員。迫于市場競爭的壓力，老板或管理者為了尋求企業的快速發展，往往只重視經營管理，忽視風險控制。只要有項目，竭盡全力也要接下來，有時就會出現幾個項目同時開展的情況，造成巨大的資金需求，導致資金緊張。為了緩解一時的資金壓力，就需要通過各種手段融資，通常就會出現貸款比例過高，還款壓力過大，造成很大的財務風險，一旦項目或者收款方面出現任何問題，企業就會陷入資金鏈斷裂的風險。

2.3 貨幣資金日常管理中存在的問題

在貨幣資金日常管理中，中小企業存在的主要問題有以下幾點。

2.3.1 預算制度不科學

資金預算能夠提高資金的使用效率，為企業生產經營活動的順利開展提供保障。但在一些中小企業中，還未開始實行預算制度。雖然有的企業實行了預算制度，卻沒有受到重視，流于形式，資金的統籌和安排隨意性很大，完全不按照預算來，使貨幣資金時常短缺或過剩，導致資金使用效率低下；有的企業預算不按實際來，與實際情況偏差較大，考核指標不科學，沒有發揮出預算在經營管理中的作用。

2.3.2 不能定期輪崗

在很多企業中，沒有定期給員工輪崗，長時間待在一個崗位上，對自己的工作較為熟練，的確是能提高工作效率，但也會帶來相應的弊端。在一個崗位上待久了，員工容易產生懈怠，因麻痹大意而導致差錯，甚至于對于一些個人素質及道德水準較低的員工，容易鉆企業管理的漏洞，走上職務犯罪的道路。

2.3.3 人員素質不高

在大部分中小企業中，財務人員發揮的只是一個記賬功能。在企業發展的初期，很多老板只注重業務這種直接創造利潤的部門，卻忽視了財務在企業生存發展中的重要性，認為聘用的財務人員只要能做最基礎的會計核算就可以，其中不乏安排“自己人”的情況，這樣就導致了財務人員專業水平低下，無法從財務的角度對企業的經營管理提出建設性建議，幫助企業在激烈的市場競爭中占據一席之地。

2.4 信息與溝通環節存在的問題

隨著科學技術的不斷發展，信息管理在企業中占據了重要的地位。但在一些中小企業中，往往存在內部信息溝通不暢通、業務與財務脫節的問題，信息化管理還相當薄弱。

企業信息不暢通，會導致資金控制管理困難，若不能及時準確地掌握企業的資金信息，會導致企業難以作出科學、正確的決策。

2.5 貨幣資金內部監督機制存在的問題

中小企業貨幣資金內部監督存在的問題主要有以下幾點。

2.5.1 內部監督意識淡薄

在很多中小企業中，管理者對內部控制并不重視，有的企業還停留在簡單的制定規章制度的階段，在實際工作中并沒有嚴格執行，制度形同虛設，導致一些業務部門認為一切都應該將經營業績放在第一位，資金的收支流程影響了業務的推進速度，制度制約了經營，雙方形成對立局面，使得企業的內控很難繼續推進發展。

2.5.2 監督機構不完善

中小企業受企業規模的制約以及經營成本的影響，大多是沒有設置內部審計崗位的，因此在制度的執行上缺乏相應的監督與檢查，不容易發現貨幣資金日常管理中存在的問題和缺陷，在資金內控制度和流程的完善、改進方面就無法做到及時、有效。

3 完善貨幣資金內部控制的措施

針對中小企業貨幣資金內部控制存在的問題，本文提出如下解決措施。

3.1 內部控制環境的完善

首先，完善法人治理結構。法人治理結構關系到投資者、決策者、經營者、監督者的基本權利和義務，各部分嚴格履行各自的權利義務，保證公司的各項重大決策更規范，監督更有效，執行更有力。在企業的經營管理中，管理者應重視內部控制，認真組織和領導內部控制制度的建設和執行，以身作則，嚴格遵守內部制度，在企業重大的投、融資決策上，嚴格把關。其次，明確內部機構的設置及職責權限。在崗位的設置上，嚴格執行不相容職務分離，使不相容崗位和職務之間能夠互相監督、互相牽制，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務既可以在事前規避舞弊行為發生，也可以在事中糾正財務舞弊，是防范企業內部舞弊的主要手段。

在貨幣資金的經辦和管理上，嚴格做到以下幾點：(1)錢賬分管。出納除現金日記賬和銀行日記賬外，不兼記總賬和債權債務等明細賬；另外，除出納外，其他人員均不得辦理貨幣資金收支業務。(2)庫存現金由專人定期或不定期進行盤點，由出納以外的人員到銀行領取銀行對賬單并及時核對、編制余額調節表。(3)銀行印鑒分開保管，一般由出納保管財務專用章，財務負責人或企業負責人保管法人私章。(4)一切付款均需得到恰當批準，即付款的經辦人與審批人應當分離。

3.2 重視資金短缺風險

首先，加強經營資金的管理，根據資金的可使用周期安排資金的使用情況，避免因資金占用與資金供應在期限上搭配不當而造成資金短缺風險。其次，拓展融資渠道，靈活運用各種融資工具。隨著我國金融市場特別是資本市場的發展，企業融資渠道不斷拓寬，除了向銀行借款，還可以發行短期融資券、公司債、可轉債等，對于中小上市公司，還有增發、配股等再融資方式，還可以運用地方政府支持的中小企業集合債等融資渠道。

3.3 完善日常管理制度

首先，推行全面預算。組成預算管理委員會，制定符合企業發展的預算制度和目標，并跟蹤預算的執行情況，通過預算對企業籌、融資及貨幣資金的使用進行監督，保證資金使用的合理性、安全性。其次，定期輪崗。定期輪崗能避免員工因長期待在某一崗位產生麻痹從而導致的差錯，也可以通過崗位輪換的機會，間接檢查該崗位的日常工作情況，對會產生問題的環節及時調整。實行崗位輪換制，還能培養員工的全面業務能力，挖掘員工潛力，為企業培養綜合型人才。最后，提高人員素質。一是加強對企業財務人員的職業道德教育，加強其責任意識及日常工作中對職業道德的履行，提高其自律性；二是加強員工對財經法規的學習，增強其法律意識，讓員工了解貨幣資金管理的重要性，避免產生職務犯罪，從而保證企業貨幣資金的安全性；三是督促財務人員不斷地學習相關的會計制度、準則和法律法規，尤其是相關的稅收法律制度，隨時都在更新變化中，通過學習不斷提高財務人員的專業知識水平。

3.4 優化企業信息流通

在貨幣資金的日常管理中，可以依靠信息化技術，給企業貨幣資金的管理提供優質的信息環境，確保財務會計信息的及時性、準確性，實現資金的實時監控，提高企業貨幣資金的使用效率。

3.5 完善貨幣資金內部監督機制

首先，提高內部監督意識。要加強企業管理者的內部監督意識，才能在企業嚴格推行貨幣資金的內控制度。

其次，設置內部審計機制。內部審計是企業的自我評價，通過風險評估和檢查，能有效核查企業資金風險控制和資金管理體系中存在的漏洞，從而協助管理層監督貨幣資金內部控制的有效性，以保障貨幣資金安全。