財稅政策對我國民營經濟發展的影響研究

江蘇大學財經學院 邱亞棟

國內外眾多專家學者從多角度，采用多種方法對企業稅收負擔相關問題進行了深入的研究，主要集中在以下幾個方面：對中小企業稅負狀況及存在問題、對民營經濟財稅政策與經濟發展間關系、對優化企業稅收環境所應采取的對策，其中有關于財稅政策對中小企業的發展影響有大量的剖析。然而，在財稅政策方面，對于財稅優惠政策的優惠條件、優惠對象和優惠方式的具體對策研究非常缺乏；在對中小企業稅收負擔過重的原因也多從稅制結構、稅收征管方面剖析，過度著眼于稅率，沒能站在更高的角度研究中小企業的綜合稅費成本；以及如何降低民營企業稅負壓力大、稅收不公平現象，并對這些瓶頸問題具體分析解決的研究并不多見。

1 促進我國民營經濟發展的意義

我國民營經濟的財稅政策經歷了區別對待范式、扶持鼓勵范式到政策優惠范式，再到習近平總書記第一次專門講促進民營經濟發展開始，成為大力促進范式。在這四個范式轉變的過程中，我國財稅政策支持力度不斷增強，對民營企業的各項扶持效果日益明顯。民營經濟的弱勢地位得到明顯提高，越來越成為我國社會主義市場經濟的重要力量。經過中央政府多年來的努力，政府的政策制定和執行能力也得到明顯改善，逐步確立了誠信守法、公平競爭的社會主義市場環境，這些都說明大力促進民營經濟是具有重大意義的。

1.1 民營經濟是我國科技創新的重要驅動因素

近年來我國民營經濟科技創新主要反映在四個方面：研發投入不斷提升；專利產出不斷增加；新產品開發效益不斷提高；在高新技術企業中不斷突出。民營經濟在各方面的科技創新使得其在市場大環境中發展的質量和效益穩步提升，競爭優勢突出，國際市場影響力也日益增強，成為市場競爭的重要參與主體，也是我國產業轉型的重要動力來源。民營經濟在發展過程中形成的優勢，經過不斷的調整和改善，有效地促進了民營企業的產業結構調整，不斷優化升級產業鏈，扮演越來越重要的經濟先鋒的角色。民營經濟憑借產業創新中捷足先登的優勢，推動物流、軍工、金融等壟斷行業的開放，在產業分布上也逐漸趨于合理。

1.2 民營經濟是國民經濟的重要組成部分

改革開放以前，民營經濟作為社會主義經濟的必要補充，對經濟發展的推動作用不是非常明顯，但從改革開放開始以來，國家對非公有制經濟政策不斷改革創新，民營經濟逐漸成為社會主義市場經濟的重要組成部分，成為市場經濟發展最快的一部分。在我國建設中國特色社會主義社會的過程中，民營經濟越發成為我國國民經濟發展中最具推動力的一部分，同時也是國民經濟中最有潛力和增長力的一部分，成為社會主義市場經濟和未來市場經濟發展的主要成分。隨著民營經濟向國民經濟各個領域的不斷開拓和進步，民營經濟發展速度越來越快、效益越來越高、結構也越來越完善，逐漸成為市場經濟發展的關鍵，逐漸成為國民經濟中發展速度最快、滲透力最強、最符合未來發展趨勢的那一部分。因此，大力促進民營經濟的發展是具有重大意義的，而財稅政策在促進民營經濟的發展中則起到至關重要的作用。

2 我國現行財稅政策存在的問題

2.1 稅收政策不合理，優惠政策效用低

如今雙重征稅問題仍然十分突出，依據現行的企業所得稅核定征收辦法規定，除了和國有企業一樣交納25%的所得稅外，民營企業還需要交納額外20%的個人所得稅。雙重征稅問題妨礙了民營企業投資經營的積極性，降低了民營企業納稅的誠信度，也不利于民營經濟的長期發展。而在稅收優惠政策方面，從現行的財稅政策來看，只有在企業所得稅等政策中提到的民營企業財政補貼、降低民營企業稅收起征點是對民營經濟有利的。國家實行很多具有普惠性質的稅收優惠政策，例如中小企業免稅項目、資產加速折舊計算法、高新技術或鼓勵行業企業稅收優惠減免等政策，這些優惠政策大都是根據現行的經濟狀況而制定的，符合絕大對數企業的要求，對民營企業來說并不具有針對性和有利性，很難激發民營企業投資的積極性，對于促進中小企業的發展效果并不明顯。

2.2 稅收征管不規范，影響納稅積極性

依據現行的企業所得稅核定征收辦法，稅收機關有權對企業財務狀況混亂、賬目不清晰，或不設置財務賬簿甚至不提供有關納稅資料和信息、不合法合規進行納稅申報等情形實行核定征收。一些基層的稅收機關，為了簡化收稅過程，不管納稅企業賬目是否屬實，納稅資料是否完整，統一實行核定征收，給誠實經營企業帶來額外的稅收負擔，還會影響民營企業以后年度的稅款繳納。此外，執法機關在稅收執法過程中對民營企業不公平執法，使得民營企業財務受挫。由于民營企業大多規模小，財務機構不夠完整，對這些選擇性執法行為并不了解。再加上民營企業與稅收機關沒有建立很好的溝通機制，表達渠道不通暢，更容易使其置于不公平的稅收環境中。稅收機關濫用核定權和執法權的行為會嚴重傷害民營企業的納稅信心，大大降低其依法誠信納稅的積極性，損害到國家的形象和利益。

2.3 優惠方式單一，優惠力度偏小

在稅收優惠方式方面，主體稅種十分單一，在稅收優惠方面主要是提高增值稅、營業稅起征點，在稅率優惠方面主要是減半征收民營企業所得稅，免交小微稅種。增值稅、營業稅的提高的起征點幾乎對民營企業沒有影響，減半征收也只有小部分企業能夠滿足，小稅種的減少對民營企業來說更是“無關痛癢”。所得稅減免政策規定從開辦期對民營企業進行計算，而企業在開辦初期往往沒有利潤或者獲利甚微，提高起征點、稅收減免政策形同虛設。而在小稅種方面，民營企業在這些稅種的投入并不多，征收的數目也是微乎其微，減免后對民營企業整體的稅負影響不大。總的來說，這些單一性、不具針對性的稅收優惠政策給民營經濟帶來的減負效果并不明顯，仍然抑制民營經濟的發展積極性、創新性。

3 對促進我國民營經濟發展的財稅的構想

3.1 提高稅收優惠政策合理性

盡快實行新一輪的稅制改革，實行穩中有進的稅收政策，逐漸將生產型增值稅改為消費型增值稅。在擁有核心競爭技術和創新能力的民營企業率先實行試點，著重去除雙重征稅負擔，促進民營經濟資本組合、結構重整、財務創新和技術進步極為有利。在企業所得稅優惠方面可以借鑒發達國家所得稅制度：優化增值稅制度，降低民營企業增值稅稅負；改善稅率制度，實行企業所得稅累進稅率；提高稅收優惠多樣性，大力扶持民營企業健康持續發展。通過一系列的稅收優惠政策，適當降低小規模納稅企業的征收率，減輕其稅收負擔，還可以統一內外資企業所得稅制，實行超額累進稅率。

3.2 增強稅收優惠政策針對性

結合我國當前的宏觀經濟狀況，制定適宜的產業政策，利用稅收政策鼓勵民營企業不斷科技創新，對于環境保護、就業扶持等特定民營企業還應給予政策性扶持。針對從事高新技術產業的民營企業，應降低企業所得稅適用標準，促使這些企業不斷改革創新新的核心技術，激發民營企業自主創新的積極性，帶動國民經濟的發展。對于從事國家鼓勵行業的民營企業，國家應給予一定的固定資產加速折舊等財政扶持，對民營企業必須的設備購置費、建設費優惠給予一定的減免稅扶持。對于投資額大、產業關聯大、技術含量高、創稅能力強的重點民營企業，可給予享受財政資金貼息補助，并給予特殊優惠政策。對尚處于創業階段的中小民營企業給予一定的減免稅扶持。

3.3 規范稅收征管體系

加強監督與處置濫用核定征收、稅收自由裁量權的行為，規范核定征收的行為，制定切實有效的管理和監督措施。建立完善的信息系統，對每一項稅收執法行為進行記錄，以便查閱、審核和整改，進而提高納稅企業的稅法誠信度、遵從度和滿意度。此外，還需加強監督與處置選擇性執法的行為。在執行稅收政策時，應“國民等觀”，對民營企業的納稅服務歧視現象加以監管。一方面，要創造公平競爭的稅收環境；另一方面要強化稅收服務意識，改進民營中小企業納稅服務。確保財政政策有效實施的同時，不傷稅本，涵養稅源，認真完善好稅收減免政策，落實好結構性減稅政策，幫助民營企業產業轉型、結構升級、財務優化，在社會主義市場經濟中“輕裝上陣”，成為國民經濟中最有活力的一部分。

3.4 完善稅收優惠方式

中小企業在不同發展階段遭遇的問題也不同，改善優惠政策，關鍵在于調節稅收政策在中小企業不同時期的偏重力度。在創業初期，可以運用財政補貼進行減免，或者通過給予國家信用機構擔保等方式，保證民營企業能夠輕松擺脫信用危機，克服融資困難，給初創時期的中小企業一個無稅或者輕稅的保障。在發展中期，應偏重在民營企業資產稅減免，減輕勞務費用支出，擺脫發展負重，提高民營企業在這一重要發展階段的運營能力，這對國民經濟的優化是非常重要有效的。在發展成熟期，應在企業所得稅方面實行更多有效合理的稅收優惠政策，如固定資產加速折舊，降低資產負擔；對企業稅后利潤再投資，應給予部分退稅優惠等政策，促進資金有效循環利用，以促進其進一步擴大發展。在資產重組如企業兼并等方面應給予必要的稅收優惠政策，可以促進中小企業進一步擴張，增強自身實力。如在貸款融資方面實行“國民待遇”，與國有企業享有同等權利。除了直接減免稅收等簡單方式之外，還需要細化稅收優惠措施，加大使用在企業生產過程中的加速折舊，提高資產利用率。對于擁有關鍵核心技術、科技含量高的民營企業，可以鼓勵民營企業對高新技術成果進行轉化應用到其他領域，鼓勵其進一步創新，放寬其發展領域，對經濟發展有效的還可以可享受稅收返還的優惠政策。