新個(gè)人所得稅法下的工資薪酬結(jié)構(gòu)研究

中鐵四局集團(tuán)第三建設(shè)有限公司 林用

依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，國(guó)家依法對(duì)自然人取得的各項(xiàng)收入進(jìn)行征稅就是個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅最初是在英國(guó)開(kāi)始實(shí)行的，其本質(zhì)是每個(gè)人都有為國(guó)家強(qiáng)制勞動(dòng)的義務(wù)。在我國(guó)，個(gè)人所得稅法從改革開(kāi)放以后正式頒布實(shí)施，對(duì)收入分配的公平性意義重大，不過(guò)也出現(xiàn)很多需要改進(jìn)的地方。本文就新個(gè)人所得稅法背景下的工資薪酬結(jié)構(gòu)進(jìn)行了研究分析。

1 個(gè)人所得稅法

1.1 個(gè)人所得稅法概述

我國(guó)在建國(guó)之初就設(shè)立了個(gè)人所得稅法，其在文件《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》當(dāng)中有所體現(xiàn)，不過(guò)受到社會(huì)環(huán)境等其他方面原因未予實(shí)施。在實(shí)施改革開(kāi)放后第一次制定頒布了《個(gè)人所得稅法》，目前已經(jīng)實(shí)施了將近40年時(shí)間，在此期間對(duì)于個(gè)人所得稅相關(guān)立法進(jìn)行了多次修正，其中對(duì)于幾個(gè)相對(duì)比較重要的時(shí)間點(diǎn)，例如1993年的稅法，其中就對(duì)中國(guó)的合法居民以及從中國(guó)獲取相關(guān)收入的非居民的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確的規(guī)定，這部分居民的個(gè)人所得稅都需要依已發(fā)進(jìn)行繳納；在1999年，對(duì)于儲(chǔ)蓄放慢的存款利息以及個(gè)人所得稅的征收等方面進(jìn)行了恢復(fù)；同時(shí)2006年以及2008年有對(duì)個(gè)人所得稅的工資以及薪金等費(fèi)用需要扣除；2001年的中旬又對(duì)個(gè)人所得稅的免征額進(jìn)行了相關(guān)的規(guī)定并且提高到了3500元人民幣；2018年我國(guó)的個(gè)人所得稅又進(jìn)行了一定的調(diào)整，這一次調(diào)整也是第七次調(diào)整，開(kāi)始全年國(guó)慶以后個(gè)人所得稅減除費(fèi)用從每個(gè)月的5000元開(kāi)始征收也就是每年60000元。

1.2 新個(gè)人所得稅的改革關(guān)鍵之處

在2018年進(jìn)行的個(gè)人所得稅改革是有史以來(lái)最大的一次改革，本次修改之后的個(gè)人所得稅開(kāi)始按照按勞所得綜合征稅，把勞務(wù)報(bào)酬、工資所得以及特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得進(jìn)行綜合性征稅；個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)更改為每月5000元(全年60000元)；在交稅之前可以事先扣除應(yīng)該繳納的五險(xiǎn)一金和企業(yè)年金。另外這一次的改革同時(shí)也對(duì)其他多項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了改變，其中包含職工的大病醫(yī)療以及繼續(xù)教育和子女的教育等放慢的支出，同時(shí)還包含房貸利息等方面的支持，房屋租金在一定程度上也需要給予扣除，這一次對(duì)稅率的結(jié)構(gòu)也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，擴(kuò)大了差距。

2018年6月29日，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅修正法案》在中國(guó)人大網(wǎng)上發(fā)布，并且在兩個(gè)月之后相關(guān)的會(huì)議對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了一定的修改，這一次的修正案主要是在初審的基礎(chǔ)上，將稅前的專(zhuān)項(xiàng)扣除從第一次的審核的四個(gè)內(nèi)容當(dāng)中又增加了一項(xiàng)對(duì)老人的贍養(yǎng)以及支出；前面提到的特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬等四項(xiàng)勞動(dòng)所得綜合性證書(shū)，能夠?qū)ζ溥M(jìn)行20%的扣除之后并入到工資薪酬當(dāng)中對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行征收，特別的像稿酬可以按照70%的余額并入到工資薪酬計(jì)征個(gè)人所得稅里面。在新實(shí)施的個(gè)人所得稅法當(dāng)中，從2018年的10月1日起一直到2018年的年底，納稅人工資報(bào)酬從每月收入額減除費(fèi)用5000元和依法能夠扣除的專(zhuān)項(xiàng)納稅所得額。對(duì)于個(gè)人所得稅的每個(gè)月的換算問(wèn)題需要我們進(jìn)行注意，每個(gè)月?lián)Q算以后不能再扣除加減的相關(guān)費(fèi)用，對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的一些單位以及小規(guī)模的納稅人來(lái)說(shuō)，按照個(gè)人所得稅表中對(duì)他們的經(jīng)營(yíng)列表來(lái)繳納相關(guān)的稅款并且于2019年開(kāi)始執(zhí)行。

2 企業(yè)工資薪酬結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

2.1 新個(gè)稅法和當(dāng)前的均衡績(jī)效工資薪酬結(jié)構(gòu)不匹配

企業(yè)執(zhí)行的工資薪酬制度包含的方面較多，其中一項(xiàng)內(nèi)容有技能工資制度以及組合工資制度，同時(shí)還包含績(jī)效工資制度以及相應(yīng)的職位工資制度。管理崗位大多都是實(shí)行職位工資制，而對(duì)于銷(xiāo)售崗位大多都是使用績(jī)效工資制，這也是在當(dāng)前企業(yè)工資結(jié)構(gòu)當(dāng)中應(yīng)一般來(lái)說(shuō)，績(jī)效工資制應(yīng)用更為廣泛，所以很多企業(yè)都采取了復(fù)合式的工資模式，職工工資由基本工資、崗位工資、津貼、績(jī)效工資以及年終獎(jiǎng)組合而成，用比較多的兩種，績(jī)效工資和年終績(jī)效是該薪酬模式的重要組成部分。但一般職工薪酬會(huì)因?yàn)闃I(yè)績(jī)情況而產(chǎn)生波動(dòng)，年終時(shí)因?yàn)樯婕叭甓鹊目?jī)效考核所以工資浮動(dòng)會(huì)比較大。對(duì)于一些每年都在年底一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)的一些企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)存在個(gè)人所得稅的逃稅漏稅的問(wèn)題，在一次發(fā)放年終獎(jiǎng)的過(guò)程個(gè)人所得稅低于每個(gè)月使用的個(gè)人所得稅的時(shí)候，員工的個(gè)人所得稅的稅負(fù)為最低。

還有一些企業(yè)設(shè)置績(jī)效工資制度時(shí)，把年終績(jī)效考核一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)偟矫總€(gè)月或者每個(gè)季度中，將職工納稅降至最低。但由于目前實(shí)施的新的個(gè)人所得稅征收不再按月交稅，而是根據(jù)全年收入總額確定應(yīng)繳稅額，所以對(duì)于企業(yè)而言，過(guò)去合理的避稅結(jié)構(gòu)目前來(lái)看已經(jīng)違背了新的個(gè)人所得稅法，這種情況下不僅不可能將附稅降到最低程度，同時(shí)負(fù)責(zé)職工工資績(jī)效以及相關(guān)的薪酬結(jié)構(gòu)的人力資源管理工作也會(huì)受到很大的影響。

2.2 職工薪酬福利體系的不完善

職工薪酬的內(nèi)容包含很多方面，其中有貨幣性的福利以及相應(yīng)的非貨幣性的福利，例如相關(guān)的通訊費(fèi)用以及交通費(fèi)用等方面都屬于這一體系之中。通常情況下企業(yè)的規(guī)模以及其中的薪酬結(jié)構(gòu)都有著很大關(guān)聯(lián)性，其中的差距就表現(xiàn)在薪酬的福利等方面，這種情況在小微型企業(yè)中表現(xiàn)尤為明顯。企業(yè)在職工薪酬管理過(guò)程中不僅需要追求相關(guān)的人力資源工作，又希望能夠盡量的降低人力成本，但是員工對(duì)于薪資福利的滿(mǎn)意度主要以每個(gè)工資發(fā)放日實(shí)際能夠到手的工資為主，薪酬結(jié)構(gòu)當(dāng)中的各項(xiàng)福利補(bǔ)助很少，很多企業(yè)為員工購(gòu)買(mǎi)五險(xiǎn)一金都是以最低標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的，現(xiàn)在最多的是只給員工繳納五險(xiǎn)而沒(méi)有公積金。不過(guò)這種情況主要集中在私營(yíng)企業(yè)當(dāng)中，因?yàn)槿鄙倭送晟聘＠w系，所以很多員工工資看起來(lái)比較高，以至于交稅之后到手的實(shí)際工資略低。

3 新個(gè)人所得稅法下工資薪酬結(jié)構(gòu)的建議

3.1 建立科學(xué)公正的績(jī)效工資薪酬制度

所謂的績(jī)效薪酬就是根據(jù)員工的本月或者本工資核算期間的工作情況進(jìn)行的績(jī)效薪酬制度設(shè)計(jì)，完善的績(jī)效薪酬設(shè)計(jì)能夠幫助企業(yè)將優(yōu)秀的員工留住，并且激發(fā)其工作積極性。在過(guò)去的個(gè)人所得稅稅法制度下實(shí)施的均衡績(jī)效工資分配制度，以員工個(gè)人績(jī)效考核薪酬均衡攤派為基礎(chǔ)，在新個(gè)人所得稅法之下不但無(wú)法降低個(gè)人承擔(dān)的所得稅稅負(fù)，同時(shí)也降低了職工工作積極性，影響人員管理效率。在經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的今天，勞動(dòng)力成本持續(xù)上漲，根據(jù)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法，用人單位能夠以自身人力資源管理以及運(yùn)營(yíng)成本的管理情況建立短期績(jī)效薪酬以及長(zhǎng)期的績(jī)效薪酬混合薪酬結(jié)構(gòu)。對(duì)于企業(yè)中工資低于5000元納稅標(biāo)準(zhǔn)的，使用短期績(jī)效薪酬結(jié)構(gòu)，使用一次性獎(jiǎng)金，能夠讓這部分員工在當(dāng)月免于繳納或者將其需要繳納的稅金降至最低，其還能夠通過(guò)讓員工獲得更多回報(bào)來(lái)刺激其努力工作；對(duì)于企業(yè)的管理層和精英技術(shù)骨干，可采用長(zhǎng)期的績(jī)效薪酬制度，比如對(duì)于當(dāng)月工資大于5000元且年度總工資高于60000元的。為其建立現(xiàn)股、期股和期權(quán)計(jì)劃對(duì)其給予股權(quán)激勵(lì)，不僅能夠保證職工具有能夠支配的薪酬，還能夠讓其將個(gè)人工作計(jì)劃和企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)結(jié)合在一起。通過(guò)將短期績(jī)效薪酬以及長(zhǎng)期績(jī)效薪酬結(jié)合起來(lái)，不但杜絕了發(fā)生稅務(wù)重復(fù)抵扣的問(wèn)題，同時(shí)還能為企業(yè)培養(yǎng)一定數(shù)量的人才，建立強(qiáng)大的人才儲(chǔ)備。

3.2 不斷對(duì)薪酬福利制度進(jìn)行完善

在社會(huì)的不斷發(fā)展與改革的過(guò)程中，個(gè)人所得稅發(fā)展背景下的工資以及薪酬所使用的個(gè)人所得稅的征收方式和相應(yīng)的計(jì)算方法需要提前對(duì)5000元進(jìn)行扣除，專(zhuān)項(xiàng)則需要對(duì)相應(yīng)的五險(xiǎn)一金進(jìn)行扣除，同時(shí)還包含子女的教育以及繼續(xù)教育等方面需要扣除附加項(xiàng)。新的個(gè)人所得稅在稅前的附加項(xiàng)需要減少相應(yīng)的納稅所得額。如果在這種情況下，沒(méi)有其他的個(gè)人所得僅僅工作是7000元那么三險(xiǎn)一金經(jīng)過(guò)計(jì)算之后則為1414元，如果說(shuō)房貸的每個(gè)月得利息為700元或者租金是700元的情況下，則需要不計(jì)算子女的教育經(jīng)費(fèi)以及繼續(xù)教育的費(fèi)用等，這個(gè)月的稅前所得則為4886元，個(gè)人所得稅在這種情況下為零。如果沒(méi)有相應(yīng)的社保福利等情況，7000元的工資則高于去千元的部分需要交納相應(yīng)的個(gè)人所得稅就是60元。這樣可以根據(jù)個(gè)人所得稅允許稅前可扣除的福利項(xiàng)目對(duì)相關(guān)的制度進(jìn)行完善，增加了住房補(bǔ)助以及餐補(bǔ)勞保用品等，在很大程度上保障了員工的福利需求，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有一定的好處。

3.3 研究個(gè)稅新政，用好稅收優(yōu)惠

我國(guó)開(kāi)展個(gè)人所得稅主要是為了社會(huì)與企業(yè)能夠更好的發(fā)展，這個(gè)過(guò)程中改革能夠?qū)崿F(xiàn)其從分類(lèi)征收向綜合征收的轉(zhuǎn)變，同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅向家庭為單位的企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。國(guó)家在個(gè)人所得稅方面出臺(tái)了一系列的政策以及相應(yīng)的文件，企業(yè)在本單位雇傭員工的過(guò)程中對(duì)于員工繳納企業(yè)年金，個(gè)人則不需要繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人要按照相關(guān)的法律規(guī)定繳納自己需要承擔(dān)的部分年金的時(shí)候，個(gè)人則不需要在超過(guò)本人繳費(fèi)工資的4%之內(nèi)的部分，暫時(shí)從個(gè)人的所得稅中扣除等相應(yīng)的優(yōu)惠政策。同時(shí)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容，能夠建立包含企業(yè)年金以及行業(yè)健康保險(xiǎn)內(nèi)容等相應(yīng)的投資稅收抵扣等稅前扣除項(xiàng)的工資薪酬制度，充分利用相關(guān)的規(guī)則以及工資費(fèi)用化的方法與手段用好相應(yīng)的稅收政策，借助一些合理的稅收優(yōu)惠政策對(duì)納稅所得額進(jìn)行降低，從而合理地降低員工的個(gè)人所得稅的稅負(fù)。

4 結(jié)語(yǔ)

基于各種歷史因素、社會(huì)環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)方面的影響，新個(gè)人所得稅征收辦法的實(shí)施依然存在很多的問(wèn)題有待解決，對(duì)于企業(yè)而言，可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)以及人力資源等管理人員關(guān)于新個(gè)人所得稅法的培訓(xùn)以及學(xué)習(xí)為途徑對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行提升，以便于建立合理的績(jī)效工資薪酬制度和科學(xué)公正的薪酬福利制度，盡量讓企業(yè)中的每個(gè)員工都能夠享受到新個(gè)人所得稅征收辦法的政策紅利，為其創(chuàng)造更好的個(gè)人所得稅籌劃管理辦法，讓其得到依法納稅之后的最優(yōu)薪酬。