論全面預算管理在制造企業的應用

王 菁

現階段，制造企業在持續經營發展中的壓力相對較大，利潤獲取空間被不斷壓縮的同時，企業在成本控制上的壓力卻不斷提升。預算管理往往被看作是企業進行成本控制的有效媒介，預算管理更是企業在財務層面進行內部控制的一個有效媒介。很多制造企業都在積極地進行全面預算管理嘗試，但從全面預算管理應用進程與成效來看，全面預算管理狀況并不良好。鑒于此，分析影響制造企業全面預算管理應用的因素，探尋出相應難點性問題和制約因素的應對策略也十分必要。

一、全面預算管理在制造企業內的應用價值

全面預算管理在制造企業內的應用首先可以帶動預算管理創新性與全面性的提升，這則可以直接帶動預算管理實際有效性的提升，從而對預算管理在綜合管理體系中的核心地位予以鞏固。預算管理是一個動態過程，制造企業在產品制造、銷售以及其它層面經營管理活動開展中都需要對資金等資源予以利用，而預算自然也成為了同各項生產、經營、管理活動開展息息相關的管理類型。這一情形下，全面預算管理的應用在帶動預算管理有效性提升的同時，也能夠為各項管理活動開展提供更多支持，這對于提升制造企業的綜合競爭力也有明顯的促進作用。

二、制造企業全面預算管理應用中存在的問題

（一）管理會計人才短缺

全面預算管理是一種具體的管理會計工具，制造企業在應用全面預算管理時，管理會計人才短缺這一問題較為明顯和普遍，這也是制約制造企業全面預算管理應用的首要因素。絕大多數中小型制造企業中，財會工作在開展上的專業化程度以及規范化程度都明顯不足，管理會計人才嚴重短缺也致使企業無法對全面預算管理進行應用。一些規模較大的制造企業內雖然具有一定數量的管理會計人才，但其缺乏全面預算管理應用經驗時，企業在全面預算管理上的應用也會陷入到較為被動的狀態之中。這一情形下，很多制造型企業會將全面預算管理應用下具體預算管理工作的開展，交由一般性財會人員予以負責，企業看似在較為積極地進行著全面預算管理應用，但全面預算管理的應用徒有其表。長此以往發展下去，制造企業在全面預算管理應用中也會暴露出很多新的問題。

（二）全面預算指標細化與量化困難

任何類型的企業在進行全面預算管理應用時都不能繞開預算指標的細化和量化，一定意義上來說，預算指標能否得到較好的細化與量化，會直接影響到全面預算管理進程以及全面預算管理成效的取得。大多數制造企業本身缺乏進行全面預算管理應用的經驗，且傳統意義上的預算管理活動開展中，預算指標細化和量化的受重視程度較低。這些因素共同影響和作用下，制造企業全面預算管理應用中很難精準地進行預算指標細化與量化，全面預算管理要求的執行也會受到很大制約。更為嚴重的是，全面預算管理應用中預算指標無法得到精確的細化與量化時，全面預算管理很容易逐漸演變為一般形式的預算管理，制造企業在全面預算管理能力與水平更是會處于較低狀態。即便全面預算管理的大環境較為良好，制造企業也很難在全面預算管理上取得突破。

（三）全面預算管理執行缺乏保障

制造企業在全面預算管理應用中，預算執行事宜處于十分重要的位置，能否對全面預算管理框架下的預算要求進行較好執行，即預算指標能否發揮出指導與約束性通也會影響到全面預算管理成效的取得。很多制造企業雖然可以較好地構建出全面預算管理框架，但核心領導層在全面預算管理框架下，具體管理活動開展中的參與度相對較低，各部門與部門領導層也并未對全面預算管理要求給予足夠重視。這一問題客觀存在下，制造企業便很難將全面預算管理應用的正向影響與價值彰顯出來，全面預算管理應用中的資源也會出現不同程度的閑置與浪費。更為嚴重的是，全面預算管理缺乏一個保障性機制提供堅實保障和支持時，全面預算管理很容易處于被架空的狀態之中，全面預算管理更加無法成為制造企業財務層面內部控制的有效媒介。

三、制造企業更好進行全面預算管理的建議

（一）強化管理會計人才隊伍建設

制造企業更好應用全面預算管理首先要強化管理會計人才建設，從而為全面預算管理的應用提供人才支持，并不斷提升全面預算管理的專業化程度。例如，武漢市某大型機械制造企業在2016年便開始嘗試全面預算管理的應用，同年3月份，其有步驟的組織財會人員參加了管理會計培訓，并考慮了管理會計資格證書。截至2017年年底，該機械制造企業內取得中級以上管理會計資格證書的人數已經達到7人，這些專業的管理會計人員也成為了其進行管理會計建設，全面預算管理的應用嘗試。其它制造企業在應用全面預算管理時也需要認識到進行管理會計人才隊伍建設的重要性，并通過內部培養以及外部引進等具體途徑，增設管理會計崗位，將全面預算管理應用，以及新的預算管理工作開展交由更為專業的管理會計人才負責，這也有利于持續性提升制造全面預算管理的有效性。

（二）科學進行預算指標量化與細化

由于全面預算管理應用中預算指標量化與細化十分重要，制造企業在進行全面預算管理應用時也要對預算指標的量化與細化事宜給予更多關注，從而為全面預算管理應用程度的不斷加深，全面預算管理的制定等提供更多內在支持。例如，臨沂市某紡織機械制造企業在2015年年底進行了全面預算管理應用的嘗試，在預算指標的量化與細化上，該機械制造企業首先對往期預算指標設置狀況與執行狀況進行了分析，其次則對主要的利潤貢獻點及資源消耗點進行了確立。在此基礎上，其通過橫向對比的方法就全面預算管理框架的預算指標進行了確立，并較為精準地進行了預算指標的量化與細化，構建出了一個覆蓋較為全面的預算指標體系。其它制造企業在應用全面預算管理時可以對這一做法進行有效借鑒，以更為精準地進行預算指標量化與細化。

（三）常態化進行全面預算管理的執行與監督

全面預算管理不能是一種徒有其表的預算管理形式，制造企業在進行全面預算管理應用時也需要注重全面預算管理要求的執行與監督，并為全面預算管理的執行提供一層額外保障。例如，某國有機制制造企業在進行全面預算管理應用時成立了由領導層組成的全面預算管理評價與監督小組，該小組對全面預算管理體系構建狀況，預算指標確立狀況，預算執行狀況等進行了常態化的評價與監督，并將預算執行狀況同部門的績效考核直接掛鉤。最近兩年時間里，該機械制造企業預算執行同實際間的差異率被控制在了3.2%以內，這也表明，預算執行狀況得到了較為良好的保障。其它企業也需要積極地構建全面預算管理框架下，預算執行的監督和保障機制，從而使得全面預算管理能夠對生產、經營與管理活動開展進行更為有效的指導與約束。

結語

制造企業不僅要對全面預算管理應用給予充分關注，更是要確保全面預算管理應用框架下，各種預算管理活動能夠自上而下的較好貫徹和實施，避免全面預算管理最終流于形式。值得注意的是，全面預算管理體系的構建以及新的預算管理體系運轉會受到內外部諸多因素影響。為此，制造企業需要對全面預算管理進行不斷審視，發現全面預算管理中存在的問題并進行行之有效的解決，將全面預算管理應用中問題解決的過程作為全面預算管理能力提升的過程。