“營改增”對商業銀行稅負的影響分析

趙玉紅

“營改增”政策不僅僅是一項稅收政策，更是我國從計劃經濟體制向市場經濟體制轉變的重要標志。從2016年5月1日起，我國進入了“營改增”的試點工作中，至此，營業稅被增值稅所取代。“營改增”是我國稅制改革的重要舉措，為我國企業發展帶來了諸多便利。增值稅主要為我國第三產業的發展提供便利，消除了商品銷售及服務銷售方面重復征稅的現象，將平衡市場競爭環境，為企業的發展創造出更加公平、公正的稅收環境。

一、“營改增”對商業銀行稅負方面的影響

增值稅在試點時的行業范圍中，包括商業銀行，所以，在試點工作進行的時候，商業銀行已經將營業稅更變為增值稅。在“營改增”之前，商業銀行的營業稅稅率為5%，營業稅為投入稅，商業銀行繳納的營業稅不得扣減。“營改增”后，增值稅的稅率為6%，屬于附加稅。同時，“增值稅”試點方案規定，試點項目中的企業可以扣除增值稅。在增加存貸款業務和商業銀行中間服務業務之前，扣除投入稅中不可扣減的部分。下面對商業銀行六個方面進行增值稅抵扣分析。商業銀行投入稅扣除項目分析如下：

（一）存款、貸款業務

相關文件中規定，貸款業務中的利息，不能從進項稅中進行抵扣，所以，從這一角度來看，貸款業務實際上可以看作為全額征稅。除此之外，文件中對銀行及金融機構之間存在的網絡業務也加入到免征營業稅的范疇之中。存款業務是銀行的主要業務，存款的利息不能在進項稅前進行扣除。一般來說，在“營改增”之后，商業銀行的貸款服務的稅務負擔預計會增加。

（二）直接收費金融服務

商業銀行提供直接收費的金融服務，可扣除手續費、管理費、手續費、開戶費、轉帳費、結算費、托管費等費用的投入稅。“一般稅法”規定，與貸款業務直接有關的費用的進項稅不得從銷項稅額中扣除，但可以扣除與貸款業務無關的費用的進項稅額或類似性質的費用。

（三）投資業務

商業銀行的投資業務主要分為三種：一是資產交易投資業務；二是資產持有收益業務，三是資產持有會計收益業務。第二種中的資產持有收益業務并不在增值稅的征稅范圍之中，資產持有收益業務不需要繳納增值稅。所以，從大范圍的對比來看，商業銀行的金融產品所需繳納的增值稅與“營改增”前的營業稅繳納支付方式相同，實施稅率方面有所變化。“營改增”前所需繳納的營業稅率為5%，“營改增”后所需繳納的增值稅稅率為6%。賣方需要對所轉讓的金融商品進行增值稅的繳納，但另一方沒有相應的投入稅予以扣除。根據規定，在金融商品交易是不能開具增值稅專用發票的。同時，原有的營業稅繳納規定也不能夠繼續沿用，每年的總額不再用于計算營業稅增加后應繳稅款的數額。即使應付稅款總額大于全年應繳稅款總額，也不允許退款。

（四）不良貸款

金融服務業的不良貸款在“營改增”后實施了優惠政策。增值稅條例規定，金融企業在發放貸款后90天內應收利息，應當按照現行規定繳納增值稅。從利息結算之日起90天后的應收利息暫時不受增值稅的約束。實際收取利息的，應當按照規定繳納增值稅。業務增加后，銀行貸款利息收入可在繳稅90天以上從應收賬款利息中扣除，相應的增值稅營業稅也相應降低[1]。

（五）固定資產

原增值稅稅法規定，建設房地產稅前不得扣減，但新規定實施后，商業銀行的固定資產投入范圍較之前相比有所擴大，從而達到整體稅負減輕的目的。試點工作開啟之后，購置權入賬的房地產或2016年5月1日以后正在建設的房地產，應在購房之日起兩年內扣除稅款。第一年的扣除率為60%，第二年的扣減率為40%，適用于房地產業的稅率，用于扣除房地產所得稅11%。

（六）其他業務支出

除了以上的五種銀行業務之外，商業銀行還具有保險辦理，租賃辦理等業務，這方面業務也在銀行的主營業務的范疇之中。不同的商業銀行有不同的業務構成，不同的銀行對其他業務構成有不同的披露標準。因此，本文不細分其他業務。根據一般稅法，商業銀行的其他業務費用可以在稅前扣除。由于金融服務業投入稅的可扣減性低，只包括部分購買的服務、企業客戶和金融業支付的各種費用，或與費用性質類似的費用以及符合要求的固定資產等等。商業銀行的利潤多數來自于貸款業務，但相關文件中有明確的規定，商業銀行中的貸款業務所產生的利息，不能通過在進項稅額中進行扣除，從而導致貸款企業實際納稅利息收入降低，影響了商業銀行的利潤收入。因此，據估計，一些銀行的整體稅收負擔可能會隨著業務的增加而增加[2]。

二、商業銀行應對“營改增”政策的有效措施

（一）及時地掌握相關的法律法規

商業銀行是資本高度集中的地方，所以，對相關政策及法律法規的掌握速度一定要快，同時，也應該加強對相關從業人員，政策變化的敏感度。同時，組織企業內部的專業人員進行定期的學習和培訓，綜合影響商業銀行發展的內部環境和外部環境，并根據市場實踐，進行相關政策的學習和掌控。以吉林銀行為例，不僅跟隨時代的腳步，進行商業銀行業務的有效開展，同時，加強對相關政策、改革措施的掌控和研究，尤其是在“營改增”被提出后的這一階段，對增值稅進行了深入的研究，及時地調整了企業的發展戰略和發展目標[3]。

（二）優化商業銀行的發票管理模式

現階段，我國增值稅發票的開具是以計算機的方式進行的。以交通銀行為例，銀行業務眾多，辦理業務需要進行排號，在這樣的情況下，為每一位客戶機打發票是非常費時費力的，會影響業務辦理的進度，影響銀行的盈利能力。在這樣的情況下，需采用特殊的方式加強銀行業務的辦理速度。商業銀行可以將營業憑證作為業務辦理的普通發票，同樣具有發票的效果，同時做到了降低銀行的成本。另一方面也要加強對增值稅發票的管控，提高發票開具的水平。銀行有眾多分行，應對二級以上的銀行而進行發票開具的授權。

（三）加強系統改造，優化納稅流程

商業銀行的相關信息系統需要進行定期的維護和升級，從而確保商業銀行業務自動化程度的提成。在辦理業務的時候，基本信息錄入、收入、支出、稅收等等都是自動核算的，以滿足增值稅開具發票和報稅的具體要求。想要提升增值稅的有效管理，商業銀行可以從管理模式的完善方面入手，支行、分行是商業銀行的重要組成部分，實行統一的核算管理體制對提升銀行業務辦理效率有明顯的作用。

（四）調整業務結構，加快經營模式轉型

面對“營改增”政策的設施，商業銀行應積極地對企業經營業務進行調整，尤其是資產、負債業務方面，需進行有效的協調和管理。商業銀行的主打業務就是存款，存款收入在“營改增”后沒有增值稅收入，所以對這方面的工作需進行擴大，吸收更多的存款業務，增加商業銀行存款方面的業務收入。

結語

綜上所述，“營改增”政策對商業銀行的影響有積極的方面，也存在消極的方面，但從總體方面來看，還是利大于弊。在“營改增”后，商業銀行的總體經濟能力和企業發展實力都有明顯的提升，“營改增”政策進行高效的推廣和實施之后，商業銀行也需要針對企業自身的發展現狀，制定出相應的應對措施，只有這樣，才能在改革的浪潮中實現自身的可持續發展。