模糊綜合法在自然資源資產離任審計評價中的應用

◆王海濱/ 審計署審計科研所 李 環/ 審計署駐沈陽特派員辦事處

黨的十九大報告指出，加快生態文明體制改革和推進美麗中國建設。對于審計機關來說，應深化資源環境審計，依法對土地、礦藏、森林、草原等自然資源以及污染防治、綜合治理等情況進行審計，其中一項重要工作就是積極開展領導干部自然資源資產離任審計，關注自然資源資產管理和開發利用過程中國家法律法規、重大政策措施落實等情況，推動加快生態文明建設，推進綠色發展。在這項審計工作中，對自然資源資產離任審計的綜合評價問題既是重點又是難點，筆者針對領導干部自然資源資產離任審計評價問題的難點提出采用模糊綜合評價方法并進行分析。

一、自然資源資產離任審計評價的難點和困境

（一）自然資源資產種類繁多，評價方式難以統一

自然資源資產包括森林、礦產、土地、水、海洋和草原等多種類型，每種類型資源各有特點，審計重點各不相同。比如，森林資源側重的是森林面積、森林覆蓋率等指標的變化，而礦產側重的是審批過程中是否存在違規點、資源開采規劃是否合理等內容。因此，在審計過程中不同類型資源采取的評價方式、評價方法不同，需要根據不同的資源特點確定相應的評價體系。

（二）自然資源資產專業性、政策性強，評價標準難以界定

自然資源資產專業性強，涵蓋內容廣，涉及環節多，各個地區、各種資源具有明顯的地域性，審計人員現有知識不可能完全達到專業水平。在審計過程中與之相關的政策內容多，政策實效性強，因此責任界定很難清晰、準確、恰當地進行評價，甚至可能影響審計效率和質量。

（三）責任邊界確定難度大，評價結果難以定性

領導干部自然資源資產離任審計評價內容不僅包括貫徹執行黨和國家有關經濟方針政策和決策部署、遵守有關法律法規和財經紀律情況，而且包括自然資源有關決策和管理情況等，涉及的內容廣泛、項目復雜，既有定性指標又有定量指標。很多事項的責任由不同的原因和因素相互交織、錯綜復雜，難以唯一、確定的標準給出明確的評價。

二、模糊綜合評價法的應用分析

領導干部自然資源資產離任審計評價目前沒有統一的方法，評價結果也很難做到準確。模糊綜合評價法是一種基于模糊數學的綜合評價方法，根據模糊數學的隸屬度理論把定性評價轉化為定量評價，具有結果清晰、系統性強的特點，能較好地解決模糊的、難以量化的問題。通過這種方法建立一個評價指標體系，對領導干部自然資源資產離任審計的評價內容進行分析，能盡可能使自然資源資產保護責任得到客觀公正、實事求是的評價。

（一）模糊綜合評價法的應用步驟

模糊綜合評價的關鍵環節是確定被評價對象的評價指標與其權重系數，通過評價模型進行模糊運算，得到綜合評價結果。評價指標體系應具有合理性和系統性，根據評價對象和評價目的，科學合理地反映出被評價對象的真實狀態。被評價對象的每一個特征可以作為指標向量，按照評價因素的屬性，將評價指標分為若干類別。每一類別因素又可以作為單一評價因素，依次設置第一級評價因素、第二級評價因素，依次類推，每一級次的評價指標根據其在工作中的重要性確定權重系數，最后根據各級次的結果進行綜合就是模糊評價的結果。

1.確定因素集

假設U={u1，u2，…，un}為影響被評價對象的n 類因素，也就說將評價因素分成n級，第一級為總體責任，根據類別屬性向下依次還有其它因素。此時（有限不交并），其中Ui={ui1，ui2,…，uin}，Ui為U的一類或者稱為一個劃分,任意i≠j，j=1,2，…，n。

2.確定評語集

假設V={v1,v2,…,vj}是評價領導干部自然資源管理責任可能做出的各種總的評價結果組成的評價等級的集合，可以分為優、良、一般、差四級，即V={優、良、一般、差}。每一個評價等級對應一個模糊子集，模糊子集的運算結果作為一個評價結果。

3.確定評價因素的權重向量

假設A=（a1,a2,…，am）為權重分配模糊矢量，反映各因素的重視程度，其中ai表示第i個因素的權重，ai＞0，∑ai=1。

4.進行單因素模糊評價，確定模糊關系矩陣R

首先從單一因素進行評價，確定該因素的評價結果在評語集V中的隸屬程度。其中，rij表示被評價對象從因素ui來看對評語模糊子集vj的隸屬度。在因素ui方面的表現是通過模式矢量ri來刻畫的，ri成為單因素評價矩陣，可以作為因素集U和評語集V之間的一種模糊關系。

5.多指標綜合評價

將模糊矢量A和模糊關系矩陣R合成運算可以得到被評價對象的模糊綜合評價價格矢量B。模糊綜合評價模型B為：

其中，bj表示被評價對象的評價結果從整體上看對評價等級模糊子集vj的隸屬程度。

6.分析模糊綜合評價結果

模糊綜合評價的結果隸屬的一般是一個模糊矢量，對多個評價結果進行比較排序，可以依據結果大小進行排序，從而選出最優結果。處理模糊綜合評價矢量B=（b1，b2，…，bn）的常用兩種方法是最大隸屬度原則和加權平均原則：最大隸屬原則是被評價對象總體上屬于哪一等級作為結果，即；加權平均原則將等級看作一種相對位置，使其連續化，為了定量處理，可以以“1,2，…，m”表示各等級，并稱為各等級的秩，然后用B中對應分量將各等級的秩進行加權求和其中，k 為待定系數（k=1 或2）目的是控制較大的bj所引起的作用。

（二）實例分析

1.確定評語集

筆者對領導干部自然資源資產保護責任進行分類，如圖1 所示，保護責任因素集共分為四類，以此構建評價體系，評價結果分為優、良、一般、差四個級別。

圖1

2.確定各級指標的權重

根據上圖的評價指標體系，運用層次分析法確定權重如下：A=（0.25，0.25，0.33，0.17）；A1=（0.33，0.33，0.34）；A2=（0.33，0.33，0.34）；A3=（0.25，0.25，0.25，0.25）；A4=（0.5，0.5）。

3.確定評價因素矩陣

評價因素矩陣可以通過表1所示領導干部自然資源資產保護責任評價表得出，由審計人員、有關領導、有關人員代表、行業專家等共同評出，在每項評價指標中確定評價等級。將表1情況進行統計后，可得表2，即評語等級頻數分布表。

表1：領導干部自然資源資產保護責任評價表

表2：評價等級頻數分布表

4.確定模糊關系矩陣R

由表2 中比例可構成模糊關系矩陣R，假設某被審計領導干部，經過評價表打分后，其模糊關系矩陣為：

5.模糊綜合評價結果

根據評價矩陣和權重矩陣進行計算，可以得到模糊運算結果為：

6.分析評價結果

從計算公式得到的結果來看，該市主要領導干部自然資源資產保護責任在四個級次的得分為(0.37,0.36,0.23,0.03)，本文采用最大隸屬原則，即評價最多的等級作為評價結果，得分最高的數值為0.37，則該市領導干部自然資源資產保護責任的評價為優。

三、結論與建議

目前對領導干部自然資源管理責任沒有統一的評價標準，其權力范圍很難進行準確界定，各項責任更是相互交錯、難以清晰區分，想要做出全面、準確的評價還有很大難度。采用模糊綜合評價的方法對領導干部自然資源資產保護責任進行評價，是對破解上述困境的一種嘗試，但在實際操作中還有許多問題值得探討、研究，比如不同保護責任包含哪些因素、因素量化的原則如何確定、由誰進行評價等問題。但不管怎樣，在“責任”和“評價”之間需要一種過渡，能夠更加準確地反映模糊的概念，未來最重要的工作就是對更加準確的評價進行理論研究和實踐探索。

一方面拓展評價方法的應用，在社會科學領域可采用直接評分法、總分法、模糊神經網絡評價法、待定系數法、數據包絡分析法等多種方法來進行綜合評定，評價領導干部自然資源資產保護責任。但自然資源涉及領域眾多，必須從眾多方法中盡可能創新和發展，以滿足不同自然資源的特點。另一方面在實踐中反復嘗試，任何一種評價方法對被評價對象都很難做到準確的反映，都很難使被評價對象接受評價結果，不管采用上述哪種方法還是其他創新方法，都離不開具體審計實踐工作的應用，在應用中反復嘗試、不斷修正，使評價方法盡可能完善和準確，實現評價結果的客觀和公正。