煙草制造企業的成本核算信息化探索

【摘 要】 在我國，信息化手段與財務相結合，最早是從總賬開始的。上世紀90年代初，涌現出一批財務軟件，比如用友、金蝶等等，讓廣大財務會計工作者逐步告別了手工記賬。在經歷了多年的財務軟件普及以后，出現了財務業務一體化的浪潮，財務人員從最初的做帳向上游延伸，轉向企業資產管理的方方面面。財務業務一體化與原來的財務軟件相比，不止是信息化手段運用于生產、供應鏈、銷售等等環節，更涉及到企業管理和企業規章制度，信息化實質上是一個規范人的動作的工具。本人的研究基于制造業企業，下面，從某卷煙制造企業的成本核算信息化案例入手，探討制造業成本核算信息化的相關問題。

【關鍵詞】成本核算 信息化 煙草制造

相對其它行業而言，煙草行業是一個工藝清晰、流程簡單的行業，因此對煙草行業，特別是卷煙制造企業來說，其原料采購、產品銷售等都屬于比較容易控制的環節，但對企業的生產過程控制卻較為復雜，那些涉及到企業生產成本的關鍵點，逐漸成為了煙草制造企業成本控制的中心。以下針對某中煙的成本核算信息化的進行具體分析。

一、 信息化改造總體方案

某中煙成本核算按“品種法和分步法、分項結轉”相結合的方法進行成本核算。制絲車間從倉庫領出單等級煙葉、煙梗、薄片，直接歸集到品牌煙絲。在生產過程中加入香精香料等，計算出對應品牌煙絲的成本。卷包車間從制絲車間領用品牌煙絲進行卷煙生產（通過自制半成品轉移從制絲成本中心轉移到卷包成本中心），在生產過程中，領用主要材料。在領用時，專用材料要指定到具體的產品上（成本對象），全部產品共用材料不用指定，月底通過全部產品完工產量進行分配。部份共用材料的分配通過材料消耗定額進行分配。月底時，從存貨核算取相應的完工產品，同時錄入相應產品的在產量。輔助生產車間的水、電、汽、空壓、空調成本在成本核算中直接分配，先計算出對應輔助服務的完全成本，再進行分攤。

二、成本中心

1、成本中心的概念

對卷煙制造業來說，成本中心可以簡單理解為一個工作單元，或者說一個生產工段。每個成本中心都有投入，有產出。成本計算過程中按成本中心歸集投入，并將這些投入按照一定的方法分配到產出上，就得出這些產出的成本。

成本中心劃分得越細致，就越能體現產品的過程成本，就越能為成本控制提供有用的數據，但相應的成本計算工作量也會增加;成本中心劃分得越粗放，就越難體現產品的過程成本，成本數據對成本控制的決策支持作用越不明顯，但成本計算的工作量就比較小。

2、按成本中心計量各種投入

按上述原則設置成本中心后，每個成本中心的投入都要單獨計量，每種投入在發生時就應該指定到該投入由哪個成本中心承擔：

1、物資領料出庫時，要指定為哪個成本中心領用;

2、計提固定資產折舊時，應指定該折舊由哪個成本中心承擔;

3、職工薪酬（包括工資、福利、社保、公積金、年金等全部為職工支付的費用）在發生時就需要明確哪個成本中心承擔多少;

4、費用報銷時，應指定該筆費用應由哪個成本中心承擔;

5、每種燃料動力都要分配到各個消耗該燃料動力的成本中心，如空壓要分配到成型中心消耗多少、卷接包中心消耗多少等等;

6、對于兩個成本中心之間傳送環節的投入，如膨脹煙絲由膨脹煙絲柜輸送至品牌煙絲混合攙兌所發生的各種投入、品牌煙絲風送至卷接包成本中心所發生的各種投入等，全部作為接收成本中心的投入，不作為輸出成本中心的投入。

3、多成本中心共用投入的分配

有些投入確實應該由多個成本中心共同承擔，如制絲車間管理人員的薪酬、差旅費等應由葉絲、膨脹煙絲、梗絲和品牌煙絲四個成本中心共同承擔，但按照上面“投入在發生時就需要按成本中心單獨計量”的要求，也應該分配到共同承擔該投入的幾個成本中心。省公司領導要求兩廠相同類型的共用投入應采用相同的分配口徑，但分配比例可以根據實際情況有所差異。如兩廠制絲車間管理人員的薪酬都按照葉絲、膨脹煙絲、梗絲和品牌煙絲四個成本中心的人員數量分配到這四個成本中心。

三、成本對象

1、成本對象的概念

對卷煙制造業來說，成本對象就是某個成本中心生產出來的產品（即成本中心的產出），該產品可能是有形的實物，也可能是無形的服務。

通常，一個成本中心的產出是比較容易辨認、并且具有相對同質性的。但有時成本對象卻不太明確，如將什么作為動力中心的產出，此時需要合理確定成本對象。

成本中心設置會對成本對象設置產生影響。比如，如果將制絲車間設置為一個成本中心，其產出的成本對象就是各種品牌的煙絲以及讓售的各種煙絲（包括膨脹煙絲）;如果將制絲車間拆分為葉絲、梗絲、膨脹煙絲和品牌煙絲四個成本中心，則葉絲成本中心的成本對象是各個牌號（含膨脹煙絲）的葉絲，梗絲中心的成本對象就是各規格的梗絲，膨脹煙絲成本中心的成本對象就是各規格的膨脹煙絲，而品牌煙絲成本中心的成本對象是各個牌號的煙絲。

2、按成本中心計量成本對象產出

一旦各成本中心的成本對象確定，應按照成本中心計量各種成本對象的產出量，并記錄該產出量分別被其他幾個成本中心消耗量：

1、按葉絲成本中心歸集各種葉絲的產量，如葉絲產出多少，膨脹煙絲A葉絲產出多少，其中葉絲被品牌煙絲成本中心消耗多少，膨脹煙絲A葉絲被膨脹煙絲成本中心消耗多少，直接讓售多少，等等;

2、按膨脹煙絲成本中心歸集各種膨脹煙絲的產量，如膨脹煙絲A產量多少，膨脹煙絲B產量多少，其中膨脹煙絲A被品牌煙絲成本中心消耗多少，膨脹煙絲B被品牌煙絲成本中心消耗多少，等等;

3、按梗絲中心歸集各種梗絲的產量，如梗絲A產量多少，梗絲B產量多少，其中梗絲A被品牌煙絲成本中心消耗多少，梗絲B被品牌煙絲中心消耗多少，等等;

4、按品牌煙絲中心歸集各種品牌煙絲的產量，如煙絲產量多少，其中煙絲被卷接包成本中心消耗多少，被卷接包成本中心消耗多少，直接銷售多少，等等;

5、按成型成本中心歸集各種咀棒產量，如380吸阻*120mm咀棒產量多少，400吸阻*144mm咀棒產量多少，其中380吸阻*120mm咀棒被卷接包成本中心消耗多少，400吸阻*144mm咀棒被卷接包成本中心消耗多少;

6、按卷接包成本中心歸集各種卷煙的產量，如某卷煙產量多少，，其中已正式入庫多少，尚未入庫多少;

7、按動力成本中心歸集各種動力產出，如水產出多少，電產出多少，蒸汽產出多少，空壓產出多少，空調產出多少，其中水被葉絲成本中心消耗多少，被梗絲成本中心消耗多少，被膨脹煙絲中心消耗多少，等等。

四、成本計量

1、直接投入和間接投入

1）直接投入：指某個成本中心投入中能直接指定由某個成本對象承擔的投入，結合目前兩廠實際，這些都是原料和主要材料。例如，葉絲成本中心根據技術中心的配方投入生產的片煙、薄片能對應到相應的葉絲上，卷接包成本中心某個機臺領用的材料能對應到該機臺當時生產的卷煙上。

2）間接投入：指某個成本中心投入中在投入發生時無法直接指定由特定的成本對象承擔的投入，結合目前兩廠實際，這些包括報銷的費用（如修理費）、員工薪酬和折舊（按月計量投入）、燃料動力消耗（按月計量）等以及生產車間領用的部分材料（如備品備件、辦公用品、膠水等）。

2、投入計量

在計量某個成本中心投入時，需要區分直接投入和間接投入：直接投入在投入發生時就一定要指定承擔該投入的成本對象;間接投入在投入發生時可不指定成本對象。

3、成本對象產出計量

在計量某個成本中心產出時，需要注意三個問題：

1）該成本中心是否存在尚未完工的成本對象，如果有，則需要確定其產量是多少，完工比例是多少。

2）需要區分該成本對象產出有多少已經轉移到下一成本中心，還有多少留在該成本中心而沒有被下一成本中心耗用;

3）已經轉移到下一成本中心的產出，就成為下一成本中心的投入，此時需要區分這些投入在下一成本中心是直接投入，還是間接投入，如果是直接投入，不僅要指定這些投入轉移到哪個下一成本中心，還要指定到該成本中心中具體的成本對象。

4、間接投入分配到成本對象

做完上述投入計量和成本對象產出計量，則每個成本中心的投入都已經很清楚了，接下來是要將每個成本中心的投入分配到其成本對象產出上，計算出每個成本對象的成本。

由于直接投入在投入發生時已經指定到對應的成本對象，就不需要再分配了，這個環境需要分配的就是間接投入。間接投入分配有如下兩種情況：

1）如果該成本中心的成本對象具有相同的計量單位，如葉絲成本中心的產出都以“公斤（kg）”為計量單位，卷接包成本中心的成本對象都以“萬支”為計量單位，則可直接根據該成本中心各成本對象的產出量分配間接投入;

2）如果該成本中心的成本對象計量單位不同，目前僅動力成本中心存在這種情況，就需要設定一個分配標準，將動力中心的間接投入分配到動力中心的各成本對象上。

在實際操作中，可以將所有類型的間接費用都按照一個固定的標準分配到動力中心的成本對象上，也可以針對每個不同類型的間接費用分別設置不同的分配標準。

5、成本在在產品和完成產品間分配

通過前面的處理，各成本中心每個成本對象的成本都已經計算出來。但每個成本對象的成本都可能存在沒有完工的產品，我們需要將每個成本對象的成本在完工產品和在產品直接分配。

在NC5.02中，只要前述按成本中心計量各種成本對象產出的數據收集和錄入工作順利完成且核對無誤，這一步工作將由系統自動完成。

6、成本結轉

由于一個成本中心的成本對象會按照生產工序轉移至下一成本中心，作為下一成本中心的投入，因而該成本對象的成本也需要轉移到下一成本中心，這個過程就是成本結轉。

成本結轉需要按照實際的生產流程逐步分項進行，直到最終產品入庫。

在NC5.02系統中，只要前面的數據收集和錄入工作順利完成且核對無誤，成本核算崗位只需要點擊一個操作按鈕，系統將自動完成這一步工作。

7、方案的難點

1）在按成本中心計量各種投入時，幾個成本中心的共用投入需要分配到各個成本中心。具體的分配方法需要人工確定，這就有必要進行討論，統一兩廠的分配口徑。

2）目前兩廠動力能源消耗計量的細度與成本中心設置的細度間存在一定差異，無法準確計量每個成本中心的動力能源消耗。這就有必要進行詳細討論，研究如何利用現有的動力能源消耗數據確定各成本中心的動力能源消耗。

3）動力成本中心的成本對象產出沒有相同的計量單位，致使這些產出無法直接匯總求和，需要討論如何將動力中心的間接投入分配到動力成本中心的各成本對象上。

8、對某中煙成本核算信息化的評價

1、 目標明確

隨著NC成本核算系統的統一運行，某中煙的成本核算管理取得了較大的進步，配合新的成本核算辦法，結合了當前行業的管理體制和公司管理模式的重大變化，完成了以下幾方面的主要目標：

4.1.1 力求成本核算精細化

通過對NC成本核算系統的深入應用，使得某中煙的核算內容更加精細化，對重點內容、重點環節的核算方法更加細致，利用系統充分實現了以公司科學化、精細化管理的要求，如直接在系統中明確了煙葉采購成本的構成，重新界定了煙葉費用的核算內容，使煙葉成本核算更清晰、更明確，同時對煙葉精選加工、煙葉復烤委托加工、煙葉自加工、進口原料、外購煙絲、非生產領用原料、梗絲、讓售煙絲成本核算等內容進行了進一步的細化和增加，從而使成本核算內容更加全面。

4.1.2 促進全面預算管理的有效性

采購計劃的重要性不言而喻，它是采購成本核算的重要基礎。成本核算系統上線以后，公司能夠依托基于成本核算的采購管理模塊進行原材料采購、調運等計劃的編制，同時可以自動調用生產計劃數據和產品結構數據（配方數據、輔料消耗定額數據等），自動進行各種原材料需用量（毛需求）的計算并查找庫存數據，進而計算出凈需求，并可以人機交互的方式確定最終的采購計劃，該系統為采購計劃管理水平的提高創造了條件。

4.1.3 逐步推進資金流、物流、信息流形成價值鏈

在某中煙，涉及到成本核算方面，無論是物流、資金流還是業務流都無法脫離信息流，信息流始終伴隨著它們的運動，而信息流的管理模式和水平決定了物流、資金和業務的管理水平，公司進行成本信息化建設的重要目標就是要使企業有關成本的信息流更加暢通、快捷，使之能夠更有效地支持其它三流的活動，信息流暢通是企業快速反應的必要條件。

2、 效果明顯

成本核算信息化建設實施工作，不僅是對核算系統的統一，同時也是對會計核算內容的統一，是將煙草工業經營全過程納入會計核算體系，實現部門歸口、業務數據共享、環節管理，進而規范會計核算行為，解決數據可比性、實效性、準確性等問題。達到的效果如下：

1、構建完成了統一財務制度規范、統一基礎數據的財務集中管控平臺，實現財務業務一體化，滿足集團財務管理要求。

在成本核算信息化建設前，各單位財務系統基本都脫離其他業務系統獨立運行。財務人員不僅需要重復錄入大量業務數據，而且當財務數據和業務數據不一致時，查錯相當困難。

成本核算信息化建設完成后：1）構建統一財務制度規范、統一基礎數據的財務集中管控平臺。從系統上，機制上保障整個公司內控制度的貫徹執行。2）實現了各子公司多點在線做賬，公司實時、動態對各子公司進行財務監管。3）實現了財務業務一體化的目標，減輕了財務人員的工作量，使得“數出一門，實時財務”成為現實，更為重要的是使財務人員從繁雜的數據錄入中解放出來，使得財務人員有更多精力關注企業生產經營，能促使財務人員從核算角色向管理角色轉型 。4）構建完整的報表應用體系，實現統一會計報表，提高報表編制效率和編報質量，在統一編碼、統一科目和統一核算的基礎上，各單位每月可自動生成所需的工業企業量本利報表、三項費用表等，提高了財務報表的準確定，及時性。

2、建立了基礎數據代碼標準化體系。

在成本核算信息化建設實施前，省公司乃至下屬子公司沒有一套統一的基礎數據標準庫，導致各種基礎數據規范林立，數出多門，極大影響了全省信息資源整合的過程。

成本核算信息化建設完成后：1）建立全省統一的基礎數據管理平臺和數據交換服務平臺，并在兩子公司同步部署，實現全省基礎數據標準化共享;2）制定全集團統一的數據交換服務標準。

3、打破信息壁壘，實現各單位間協同運作及集團信息全面共享。

成本核算信息化建設實施前，各單位管理信息系統之間并不能實現協同運作。成本核算信息化建設完成后，實現了省公司與下屬各單位之間、下屬各單位之間協同運作，不僅大大提高了工作效率，也密切了各單位之間的關系，加強了日常生產經營的協調性

4、實現管理精細化，流程化，促進集團管理向縱深發展。

成本核算信息化建設實施后，通過系統固化，規范了管理流程，使得管理進一步向縱深延展，更好地滿足了管理精細化的要求。許多原來沒納入系統管理的業務，被納入系統管理的范疇。當然，管理精細化是無止境的，隨著管理水平的提升，管理對信息系統的需求必將更高，本系統必將結合某中煙管理要求，不斷完善改進。

9、 問題與分析

盡管某中煙的成本核算信息化取得了一定的成功，但是隨著使用的深入以及需求的不斷變化，該成本核算系統也逐漸顯示出其不足的一些方面，現將成本核算信息化存在的問題分析如下。

1） 生產成本核算需要進一步細化

在煙草制造企業，其生產過程是一個較為復雜的過程，特別是在卷煙制造工藝過程中，如制絲工藝，這個過程是工序最多，工藝流程最長，裝備種類最復雜的一個過程，在該過程開展自動化和信息化應用對于提高制絲生產水平有十分重要的意義。但是目前的成本核算信息系統還沒有在這方面進行非常精細的劃分，生產方面的系統主要依賴于制絲線管控系統、能源動力中心監控系統以及煙葉料場大屏幕顯示系統等，這些系統的集成，只是在一定程度上按照生產組織需要集成在一起，還沒有形成完善的生產執行系統。

2） 成本核算與業務流程尚未達到完美契合

業務流程是集團為實現既定的經營或財務目標而進行的一系列活動，是連接業務和管理的紐帶，在業務流程的活動過程中，包含有許多數據的收集、存儲、匯總和輸出。因此，在相應的成本核算流程設計的合理性、正確性、完善性以及有效性，都將直接關系到公司的經營活動質量。在某中煙的NC系統實施的過程中，針對成本核算模塊的全新理念，公司也積極地對傳統的成本核算方式和流程進行了一定的改善與優化，但是，在最近的成本活動中，仍然發現了成本核算系統中的流程與實際業務流程存在有一定程度的不契合，兩者經常產生矛盾，影響了成本核算的持續進行。

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作者簡介：姓名：林云帆（出生年份—1982年），性別：男，民族：漢，籍貫：福建莆田。職務：科長/職稱：會計師，學歷：大學本科，研究方向：財務管理，單位：福建中煙工業有限責任公司，所在省：福建省、廈門市、郵編：361012。