加強原始憑證審核 提高財務管理質量

【摘 要】 原始憑證的審核是財務管理的基礎和關鍵環節。在日常財務工作中，要加強對原始憑證的審核，確保原始憑證的準確無誤，才能利于財務核算、財務監督，才能抑制腐敗行為的滋生，使財經紀律得到有效執行，進而提高財務管理的質量。

【關鍵詞】 原始憑證 審核 內容 措施

財務管理的核心工作是核算，而原始憑證的審核則是核算工作中最關鍵也最基礎的環節。為了嚴格經費開支手續，保證財務管理質量，防止和揭露貪污盜竊行為，維護廣大官兵的切身利益，一定要加強原始憑證的審核。

一、原始憑證的概念

原始憑證，是在經濟業務發生時取得或填制的，用以記錄和證明經濟業務發生或完成情況的憑證，并作為記賬原始依據的會計憑證。原始憑證是會計核算的原始資料和重要證明文件。

原始憑證的內容包括：名稱、編號、日期、單位名稱、經濟業務內容、數量、金額、經辦單位、人員和主管審批人員的簽名或者蓋章等。

原始憑證種類繁多，主要分為外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證是經濟業務發生時，從其他單位取得的憑證，如購物、服務發票，銀行回執單等等。自制原始憑證是指單位統一印制的，用于內部上下級之間、平級之間發生各種經濟業務時，自行填制或開具的憑證，如工資表、差旅費領報單、通用票據、經費結算表、庫存實物折款單、核準通知書等等。

二、原始憑證審核的內容

（一）審核原始憑證的真實性。對原始憑證真實性的審核，一般要從兩個方面入手，首先是審查憑證本身是否真實，是否是作為報銷用的正式憑證。假發票、廢發票、已入賬的發票、涂改的發票以及收款收據、發票存根等，都不能作為報銷的原始單據。其次是審查原始憑證記錄的經濟業務是否真實。憑證記錄的經濟業務是否真實發生，物品的名稱與實物是否一致，是否簽發單位的經營范圍，數量、單價、金額是否有多寫或少寫，是否符合本單位的需要等。

把握好原始憑證審核的真實性應注意以下幾點：1.不能以內部收據、往來收據、收款收據等作為原始發票報銷入賬。往來收據是用來結算單位之間預付款項的證明，不是正式收款票據。2.財政部印發的收款收據也只能是用于行政事業單位的住來結算，對于票據規定超標準范圍的款項，不得作為報銷的依據。

（二）審核原始憑證的完整性。對原始憑證完整性的審核，主要審查憑證必須具備的基本內容是否齊全，如憑證的名稱、臺頭、日期、填制單位、經手人、接受憑證的單位、主管人、經辦人，經濟業務的內容、單價、數量、金額以及相關單位發票專用章等是否齊全完整。

把握好憑證審核的完整性應做好：按照《會計法》及會計制度規定，原始憑證必須具備的基本要素有：原始憑證的名稱、填制憑證的日期和編號、接受憑證的單位名稱、經濟業務的內容、經濟業務的實物數量計量單位及型號、單價和金額、填制憑證的單位及有關人員的簽名和蓋章。除這些基本要素外，有的還必須要有補充的附件資料。有些單位的原始憑證存在要素不全的現象。如購買辦公用品時，無明細的清單，發票上只注明“辦公用品”字樣;購物發票沒有單價等。

（三）審核原始憑證的合法性。審核原始憑證的合法性，主要審查憑證的收支是否符合國家和軍隊的財經方針政策和財務法規制度。經費開支是否符合開支計劃，有無違反“基層財經紀律十不準”的開支，有無亂列收支范圍、虛報冒領等現象。

看其不合法主要有以下幾種：1.大頭小尾的發票。大頭小尾的發票需要書寫兩次才能完成，所以文字和數字的大小，筆劃的粗細、輕重，字跡的濃淡、傾斜度等往往會出現不一致的現象。這種發票的審查和預防方法一般有以下兩種：1）形式觀察法。觀察可見復寫紙痕跡和手指壓痕，同時還應仔細觀察票面文字和數字的變異情況，從中發現疑點找出線索。2）規范發票簽字報銷制度。每張發票上必須有主管經費的領導簽字（必須簽上“同意報銷XXX元）、經辦人簽字、驗收人簽字。2.名不符實的發票。此類發票隱藏性強不便于審查，一般表現為以下兩種形式：1）雖然購買的商品“名同、量同”，但商品的單價卻不相同。2）把不準報銷的開支轉化為能報銷的開支。如把私人消費開成辦公用品進行報銷等，達到損公肥私的目的。此類發票的審查主要是采取邏推理法，看發票的內容各部分之間的關系是否合理，數量、單價與金額是否矛盾，市場物價行情與發票上的商品單價相比是否有反常規現象，所填寫品名與單位的經濟活動是否一致。3.假膽識冒領導簽字的發票。仔細觀察，偽造簽字的筆跡緩慢，有不合理的停頓，彎彎曲曲，有時出現不必要的修飾、重復和不正常的筆劃交叉。為了杜絕假冒領導簽字的情況發生，除財務人員要熟悉和認真揣摩領導的簽字特征外，還要及時發現及時反映上報。

（四）審核原始憑證的完備性。審查原始憑證的完備性，主要從憑證的報銷手續進行。基層單位的開支憑證有兩大類：一類是非正式報銷憑證，即白條子，這是從集貿市場或個體戶及菜農那里取得的憑證。對這些憑證要審查是否有單位領導人和經辦人簽字，采購物品的憑證是否有驗收人的簽字。對當作支出憑證的白條子，更應嚴格審查，除上述有關人員簽章以外，對出售物品人的住址、姓名，也應在憑證中說明，以備查考。一類是原始憑證丟失的，條件允許的可以補開，條件不允許的需要經辦人報告財務人員及單位領導，進行書面情況說明，單位主官簽字，方可報銷。

三、加強原始憑證審核的措施

（一）加強教育宣傳。部分經辦人員非專業財務人員，對原始憑證是否準確合法不甚了解。因此，單位可以定期對經辦、報銷人員進行相關知識的教育宣傳，把好原始憑證初審關。

（二）規范審核流程。原始憑證的審核是財務工作的重要環節，財務人員要嚴格按照會計法和法規制度，運用審閱法、核對法、查詢法和分析法等基本方法規范審核原始憑證。

（三）嚴格審批制度。嚴格落實逐級聯簽的審批制度，按照：財務人員對憑證進行審核→經辦人簽字→再由經辦人主管簽字→財務主管簽字→最高領導簽字的程序審批。

（四）強化審計監督。強化審計監督，發揮審計監督的職能定期抽查原始憑證，對財務活動的正常運轉進行監督，對于查出的問題要及時整改，確保單位經濟的正常運轉。

【參考文獻】

[1] 田菁.加強會計原始憑證審核 提高會計檔案質量.財會學習，2017.07

[2] 竇榮云.淺析“合法、有效”的原始憑證.中小企業管理與科技，2017.12

作者簡介：呂麗華（1981.12-），漢族，浙江杭州市人，副教授，經濟學學士，單位：浙江省杭州市士官學校，研究方向：財務管理