我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀及監(jiān)管問題研究

□馬琳英 王人玉

注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)隊(duì)伍建設(shè)是奠定注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)健康、長期穩(wěn)定發(fā)展的基石，誠信、獨(dú)立、客觀、公正、穩(wěn)定專職、專業(yè)能力強(qiáng)、勤勉盡責(zé)的執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師是高水平審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基本保障。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)中存在問題的根源在于源頭，如果對不符合執(zhí)業(yè)條件的注冊會(huì)計(jì)師不予注冊，對達(dá)不到會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立條件、不符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)執(zhí)業(yè)許可條件、違規(guī)執(zhí)業(yè)造成嚴(yán)重影響后果的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，禁止其進(jìn)入會(huì)計(jì)服務(wù)市場，便會(huì)大大減少影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不穩(wěn)定因素，有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有序發(fā)展，充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的鑒證和服務(wù)作用，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。本文在對我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀剖析基礎(chǔ)上，致力于進(jìn)一步研究對會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)管的著力點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)中存在的問題

（一）違規(guī)行為屢禁不止的未嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

可以說，絕大多數(shù)財(cái)政部門、注協(xié)監(jiān)管的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠較好地執(zhí)行《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，事務(wù)所重視內(nèi)部質(zhì)量控制和內(nèi)部管理，自身執(zhí)行行為、執(zhí)業(yè)質(zhì)量有所提升。但也有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，違規(guī)問題匯總?cè)缦拢阂皇菚?huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏內(nèi)部質(zhì)量控制體系，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)；二是審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)程序不到位、審計(jì)證據(jù)不具有充分性、適當(dāng)性便出具審計(jì)報(bào)告。具體存在以下現(xiàn)象：不執(zhí)行審計(jì)程序無審計(jì)工作底稿；執(zhí)行審計(jì)程序有審計(jì)工作底稿，但審計(jì)程序?qū)嵤┎怀浞郑蝗鄙賹徲?jì)準(zhǔn)備及完成階段、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試等方面的工作底稿；執(zhí)業(yè)中未保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎，審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)意見。有的事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)中未能勤勉盡責(zé)多次受到行政處罰，在財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)針對會(huì)計(jì)師事務(wù)所開出的“罰單”中，利安達(dá)就屢次出現(xiàn)，自2009年——2018年，利安達(dá)被處罰八次，沒收收入共計(jì)675萬，處罰1255萬，涉事簽字注冊會(huì)計(jì)師受到罰款、5年內(nèi)市場禁入的處罰。值得關(guān)注的是，利安達(dá)被處罰的同樣違規(guī)行為屬于多次出現(xiàn)，我們不禁要問：利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系是否起到應(yīng)有的作用？為何自我監(jiān)管不力？中國證監(jiān)會(huì)對深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所2008年金荔科技審計(jì)業(yè)務(wù)、2010年聚友網(wǎng)絡(luò)審計(jì)業(yè)務(wù)的違法違規(guī)行為給予警告處罰，并分別處以10萬元、20萬元的罰款，對涉事簽字注冊會(huì)計(jì)師罰款。但2013年深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然在綠大地欺詐發(fā)行上市時(shí)未勤勉盡責(zé)，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，被中國證監(jiān)會(huì)撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。不少業(yè)內(nèi)人士預(yù)期鵬城會(huì)承擔(dān)綠大地造假責(zé)任，受到撤銷解散處罰，可是，在撤銷其證券服務(wù)業(yè)務(wù)處罰下發(fā)的前一年，深圳鵬城已獲批被原國富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，涉嫌嚴(yán)重違反審計(jì)準(zhǔn)則的注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未退出業(yè)界，引發(fā)業(yè)界對監(jiān)管實(shí)際效果的質(zhì)疑。筆者認(rèn)為《合伙企業(yè)法》中關(guān)于特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任的界定，實(shí)質(zhì)是在保護(hù)事務(wù)所，很少有事務(wù)所被吊銷執(zhí)業(yè)證書，更多的是涉案合伙人另找“東家，”仍處于執(zhí)業(yè)狀態(tài)。事務(wù)所屢次違規(guī)，違規(guī)成本低，嚴(yán)重影響行業(yè)公信力，嚴(yán)重?fù)p害信息使用者、市場守法者的合法權(quán)益。

（二）有“兼職掛職”注冊會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

“兼職掛職”注冊會(huì)計(jì)師形式一般分為兩種：第一種是“只掛靠不執(zhí)業(yè)”。注冊會(huì)計(jì)師出讓資質(zhì)給事務(wù)所使用，自己并不親自執(zhí)業(yè)；第二種是“掛靠且執(zhí)業(yè)”。注冊會(huì)計(jì)師在外面私下承接業(yè)務(wù)，僅將報(bào)告拿回事務(wù)所蓋章，與事務(wù)所是一種利益合作關(guān)系，

第一種“只掛靠不執(zhí)業(yè)”情況。合伙人、一般注冊會(huì)計(jì)師中都有這種情況。合伙人中“只掛靠不執(zhí)業(yè)”一般是為滿足事務(wù)所成立的基本條件，無報(bào)酬或極少量報(bào)酬，但也有高報(bào)酬的情況。如果一個(gè)事務(wù)所連合伙人都是“兼職掛職”，何談實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度，進(jìn)而嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)，更無法明確審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的責(zé)任人。對于“只掛靠不執(zhí)業(yè)”的一般注冊會(huì)計(jì)師，存在本人無業(yè)務(wù)量，或者是本所無資質(zhì)人員以注冊會(huì)計(jì)師名義執(zhí)業(yè)，這樣由無資質(zhì)人員進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目，又無審計(jì)復(fù)核制度把關(guān)，最終無法保證審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

至于第二種“掛靠且執(zhí)業(yè)”注冊會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系缺失，主觀上就不對其進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)控，只是利益分成，嚴(yán)重影響審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（三）處于“休眠狀態(tài)”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

客觀來說，事務(wù)所業(yè)務(wù)量承接多少既取決于自身因素，又受外界大環(huán)境的影響。承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，中小型事務(wù)所勢單力薄，我國上市公司和大型國有企業(yè)的審計(jì)招投標(biāo)，主要衡量比較事務(wù)所業(yè)績量、是否承擔(dān)過大型項(xiàng)目，規(guī)模大、名聲大、實(shí)力雄厚的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為優(yōu)先選擇對象，中小型事務(wù)所能夠接觸到此類業(yè)務(wù)的客戶非常有限或一定時(shí)期沒有業(yè)務(wù)，這就帶來一系列問題，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)量少，收費(fèi)也不高，無法滿足本所注冊會(huì)計(jì)師最低薪金要求，使得事務(wù)所很難確保注冊會(huì)計(jì)師在本所中真正執(zhí)業(yè)，所爭取到的審計(jì)項(xiàng)目也是由許多沒有取得注冊會(huì)計(jì)師資格證的人員在從事審計(jì)工作。當(dāng)事務(wù)所只剩下一個(gè)客戶時(shí)，是要保客戶還是要原則？生存還是滅亡？中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所長期無業(yè)務(wù)、少業(yè)務(wù)，會(huì)饑不擇食，只要有業(yè)務(wù)就做，不管自己是否有承接能力，唯客戶意愿第一，喪失執(zhí)業(yè)獨(dú)立性，壓低審計(jì)收費(fèi)，不執(zhí)行審計(jì)程序以降低審計(jì)成本。利益的驅(qū)使，會(huì)使許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所鋌而走險(xiǎn)，不顧職業(yè)道德，成為干擾會(huì)計(jì)服務(wù)市場秩序的潛在隱患。

（四）“有照無證”在會(huì)計(jì)服務(wù)市場執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

有的事務(wù)所只取得工商局的營業(yè)執(zhí)照，但未取得財(cái)政部門的執(zhí)業(yè)許可便提前進(jìn)入會(huì)計(jì)服務(wù)市場執(zhí)業(yè)。按照規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有財(cái)政部門的執(zhí)業(yè)許可，無法從注協(xié)辦理從業(yè)注冊會(huì)計(jì)師的轉(zhuǎn)所手續(xù)，也就不能從事審計(jì)業(yè)務(wù)，但可以從事審計(jì)業(yè)務(wù)以外的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)，如：會(huì)計(jì)咨詢、管理咨詢、代理記賬等。此類提前進(jìn)入會(huì)計(jì)服務(wù)市場執(zhí)業(yè)的“有照無證”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)擾亂會(huì)計(jì)服務(wù)市場秩序，但由于省級財(cái)政部門財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)與工商部門公司登記系統(tǒng)未聯(lián)網(wǎng)，未實(shí)現(xiàn)信息共享，省級財(cái)政部門對此現(xiàn)象不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以監(jiān)管。

有的事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可被財(cái)政部門監(jiān)管依法注銷，但未被工商局注消營業(yè)執(zhí)照，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主體仍然存續(xù)，便仍然從事代理記賬業(yè)務(wù)，在《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（89號令）中第四十二條有明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可被依法注銷，企業(yè)主體繼續(xù)存續(xù)的，不得從事注冊會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)，企業(yè)名稱中不得繼續(xù)使用“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”字樣，不得從事注冊會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)”。在2016年5月1日起施行的《代理記賬管理辦法》第三條第一款中規(guī)定“除會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的機(jī)構(gòu)從事代理記賬業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣級以上地方人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)，領(lǐng)取由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定樣式的代理記賬許可證書。”可見，名稱中已無“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”字樣的企業(yè)只能在領(lǐng)取由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定樣式的代理記賬許可證書后才能從事代理記賬業(yè)務(wù)。

（五）“總分所一體化管理風(fēng)險(xiǎn)”存在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

全國有40家會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)資格，并由證監(jiān)會(huì)對其執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管，40家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各地分所也由證監(jiān)會(huì)對其執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，總所對各分所進(jìn)行質(zhì)量控制體系監(jiān)管。在總分所一體化管理和質(zhì)量控制方面存在的主要風(fēng)險(xiǎn)有：總所對新設(shè)立分所管控不足，個(gè)別分所在人員編制上達(dá)不到實(shí)行崗位職責(zé)分離，個(gè)別分所缺乏對簽字注冊會(huì)計(jì)師考核管理制度、對合伙人考核管理制度；總所及分所尚未統(tǒng)一實(shí)現(xiàn)全所層面的人力資源管理、資金調(diào)度以及收益分配制度。個(gè)別分所存在專職質(zhì)量控制人員參與承做審計(jì)項(xiàng)目，或者質(zhì)量控制人員配備不足，缺乏應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。在《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》第五十條第二款中有明確規(guī)定由省級以上財(cái)政部門重點(diǎn)實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即“會(huì)計(jì)師事務(wù)所對分所實(shí)施實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一管理薄弱的”。各省財(cái)政部門對轄區(qū)內(nèi)各分所質(zhì)量控制和總分所一體化管理情況進(jìn)行監(jiān)管，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)總分所管理失控，合并基礎(chǔ)薄弱、帶有隱患的執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)。各分所按照財(cái)政部要求通過財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)向所在地的省級財(cái)政部門報(bào)備的信息也有利于各省財(cái)政部門對總分所一體化管理監(jiān)管，及時(shí)梳理排查風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)行為。

2015年—2017年全國總所、分所數(shù)量

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的必要性

（一）營造公平會(huì)計(jì)服務(wù)市場環(huán)境，規(guī)范會(huì)計(jì)市場秩序，維護(hù)行業(yè)聲譽(yù)

低價(jià)競爭、排擠他人、爭攬業(yè)務(wù)、承接業(yè)務(wù)數(shù)量與事務(wù)所人員、規(guī)模明顯不匹配、詆毀同行、損害同行利益等行為，惡化了注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，不僅不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長期穩(wěn)定發(fā)展，還對中國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展造成了嚴(yán)重的影響，行業(yè)聲譽(yù)受損。會(huì)計(jì)師事務(wù)所占領(lǐng)市場十分必要，但更要注重市場的質(zhì)量，處理好眼前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，真正樹立“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”的意識。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，將害群之馬趕出會(huì)計(jì)服務(wù)市場，為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）嚴(yán)格按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，保護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益

在資本市場，中小投資者是弱者，大多數(shù)缺乏辨別會(huì)計(jì)信息是否合法、公允的專業(yè)能力。注冊會(huì)計(jì)師通過審計(jì)鑒證為投資者把關(guān)，提供合法、相關(guān)、可靠的信息，在很大程度上能夠防止市場交易的欺詐行為，促進(jìn)上市公司信息質(zhì)量提高，增強(qiáng)交易各方信心。但是，一個(gè)公司好不容易上市，在出現(xiàn)虧損時(shí)，管理層為將會(huì)計(jì)報(bào)表做成盈利，寧可造假，虛假會(huì)計(jì)信息的公布，必須通過政府監(jiān)管設(shè)定的注冊會(huì)計(jì)師鑒證這一關(guān)。我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由上市公司的管理層決定所委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)來源取決于管理層。因此，利益驅(qū)使誘因使得一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中喪失應(yīng)有的獨(dú)立、客觀、公正，成為造假的幫兇，幫助欺詐發(fā)行、違規(guī)披露。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，警示會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定和運(yùn)用一系列的控制政策和程序，保證每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，恪守應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，能夠切實(shí)保障投資者、特別是廣大中小投資者的合法權(quán)益。

（三）強(qiáng)化責(zé)任意識，維護(hù)勤勉盡責(zé)執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益

《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》第四條中規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，恪守職業(yè)道德，遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則。”第五條中規(guī)定：“?會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師依法獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，受法律保護(hù)，任何單位和個(gè)人不得違法干預(yù)。”在現(xiàn)實(shí)中，上市公司會(huì)計(jì)信息舞弊被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率極小，即使被發(fā)現(xiàn)，目前的處罰主要以行政處罰為主，民事賠償很少，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因出具虛假審計(jì)報(bào)告而付出的代價(jià)也是極其有限的，也主要是以行政處罰為主，民事賠償很少。正是由于不造假的機(jī)會(huì)成本太過高昂，造假的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于預(yù)期成本，一部分自我職業(yè)道德約束能力有限的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師就會(huì)增加投機(jī)冒險(xiǎn)概率，這樣嚴(yán)重?fù)p害勤勉盡責(zé)執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。社會(huì)公眾不希望看到，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)爆出一個(gè)又一個(gè)“造假驚天大案”，不希望看到遵紀(jì)守法者的無奈。

（四）樹立行業(yè)監(jiān)管權(quán)威，體現(xiàn)財(cái)政部門執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管職責(zé)，推動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展

衡量會(huì)計(jì)服務(wù)市場成熟的前提是財(cái)政部門監(jiān)管能夠提供公正、公平的競爭環(huán)境，保證“優(yōu)勝劣汰”的有序競爭。解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所的造假問題，單純寄希望于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師自律是不現(xiàn)實(shí)的，收效甚微，必須加強(qiáng)外部質(zhì)量監(jiān)管，加大執(zhí)法力度，對敢于造假者、敢于違規(guī)者以嚴(yán)厲懲處，行政處罰、經(jīng)濟(jì)處罰與退出機(jī)制形成合力，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，讓造假者對造假心懷畏懼，從而引導(dǎo)和鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷完善內(nèi)部治理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有序發(fā)展，提高執(zhí)業(yè)水平。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管建議

（一）建立“常態(tài)化、法制化、市場化”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所退出機(jī)制

今年，已有5家上市公司退出證券市場，其中上交所2家（吉恩鎳業(yè)、昆明機(jī)床），深交所3家（銀基烯碳、金亞科技、雅百特）。其中被退市的昆明機(jī)床、金亞科技、雅百特都是嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假問題，嚴(yán)重侵害公眾利益，造成重大社會(huì)影響，證券市場已拉開退市序幕。在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)，也應(yīng)對存在嚴(yán)重執(zhí)業(yè)違規(guī)問題、后果影響嚴(yán)重、嚴(yán)重危害會(huì)計(jì)服務(wù)市場秩序的事務(wù)所進(jìn)行懲戒，嚴(yán)懲害群之馬不護(hù)短、向社會(huì)公眾展示行業(yè)自我監(jiān)督、自我提高、維護(hù)社會(huì)公眾利益的誠意和決心。

（二）建立穩(wěn)定專職執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師從業(yè)隊(duì)伍

注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)從業(yè)人員應(yīng)“在其位謀其政”。財(cái)政部門審批執(zhí)業(yè)許可時(shí)應(yīng)要求其提交證明是專職從業(yè)的資料，并書面聲明所提交資料的真實(shí)性，為此愿承擔(dān)法律責(zé)任，以此對其所負(fù)責(zé)任起到提醒、警示作用。財(cái)政部門在后續(xù)對事務(wù)所持續(xù)符合執(zhí)業(yè)條件的監(jiān)管中，“五險(xiǎn)一金”，個(gè)人年合理薪酬、個(gè)人所得稅繳納等資料可成為證明從業(yè)人員專職性的證據(jù)，也是財(cái)政部門執(zhí)行不合規(guī)事務(wù)所退出會(huì)計(jì)服務(wù)市場的有力證據(jù)。合伙人、簽字注冊會(huì)計(jì)師、執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師的專職性，能強(qiáng)化責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)意識，有助于執(zhí)行《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》第十四條的規(guī)定，責(zé)任到人，切實(shí)落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量主體責(zé)任、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量直接主管責(zé)任、組織承辦具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量直接責(zé)任。

（三）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制規(guī)范體系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的依附體，無論是業(yè)務(wù)承接的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，還是最后出具的審計(jì)報(bào)告，都蓋有承接此業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對在本所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師具有質(zhì)量監(jiān)管職責(zé)。我們在懲戒執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師未保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度嚴(yán)格按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的同時(shí)，也應(yīng)看到會(huì)計(jì)師事務(wù)所對鑒證注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管的失責(zé)。2007年1月1日起施行的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備：專職承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員；要有合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序；要有合理保證能夠擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員政策和程序；要有對鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核制度，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告；要有業(yè)務(wù)工作底稿的建檔、保管制度；更要有對質(zhì)量控制政策和程序遵守情況的監(jiān)控等等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的建立運(yùn)行是監(jiān)管部門對事務(wù)所監(jiān)管的重要評價(jià)指標(biāo)。對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，需要“三套馬車”--會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、政府監(jiān)管部門共同進(jìn)行。

（四）建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師從業(yè)信用終身檔案

從性質(zhì)上來講，主觀惡意提供虛假資料、嚴(yán)重違規(guī)、導(dǎo)致后果嚴(yán)重、影響重大的事務(wù)所應(yīng)退出會(huì)計(jì)服務(wù)市場。從違規(guī)次數(shù)上來講，對多次違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師，建立信用終身檔案，出現(xiàn)第一次違規(guī)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)連續(xù)性質(zhì)量監(jiān)管次數(shù)，對于間斷性多次違規(guī)、連續(xù)性多次違規(guī)兩種情形應(yīng)當(dāng)設(shè)置違規(guī)行為底線，給執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶上緊箍咒，由其自我控制違規(guī)現(xiàn)象。

（五）建立從設(shè)立到執(zhí)業(yè)到退出全過程監(jiān)管的信息交流共享機(jī)制

省級財(cái)政部門主動(dòng)與本地省級工商行政管理部門建立信息交流共享機(jī)制，多溝通協(xié)調(diào)和信息傳遞，防范“有照無證”、不符合設(shè)立條件、持續(xù)執(zhí)業(yè)條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入會(huì)計(jì)服務(wù)市場，嚴(yán)把會(huì)計(jì)服務(wù)市場的入口，督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件，維護(hù)會(huì)計(jì)服務(wù)市場秩序。省級財(cái)政部門與省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，自律與他律相互配合，形成監(jiān)管合力，盡可能減少重復(fù)檢查，提高監(jiān)管效果，切實(shí)激發(fā)會(huì)計(jì)服務(wù)市場活力。