加速折舊新政對企業財務報告的影響分析

(廣州商學院 廣東 廣州 510700)

一、加速折舊新政的介紹

近年來，我國制造業投資規模下滑趨勢明顯，制造業產能過剩問題突出，為增強我國傳統制造業發展的后勁和活力，促進制造業設備投資及技術更新，推動企業自主創新，2014年9月24日國務院常務會議通過了完善固定資產加速折舊新政策的方案。為貫徹落實這一方案，財政部、國家稅務總局于2014年10月聯合發布了《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅的通知》(財稅〔2014〕75號文)。

二、新政對企業財務報告的影響

加速折舊新政準許企業對符合規定的固定資產采取加速折舊、縮短折舊年限或者一次性稅前扣除的優惠折舊政策，因此企業固定資產折舊政策的選擇更具有可操作性，從而對企業的資產負債表、利潤表和現金流量表產生一定的影響，財務報告作為企業績效最重要的展示者，外界對企業的評價也隨之發生著改變。

(一)新政對資產負債表的影響

舉個例子來說明一下。假設東莞崇鴻公司暫時假設該公司應交稅費中只交應交企業所得稅，在2015年1月5日購入一臺研發專用設備，原值是100萬元，使用年限5年，殘值率5%。假如按照舊的折舊政策采用直線法來計提折舊，則2015年的折舊額為100×(1-5%)÷5÷12×11=17.42萬元，因此累計折舊科目的金額增加17.42萬元，稅前可抵扣費用增加17.42萬元，應交所得稅額減少17.42×25%=4.36萬元，所以應交稅費減少4.36萬元；固定資產賬戶的金額減少17.42萬元，所以固定資產期末余額為82.58(100-17.42)萬元。假如按照新政采用加速折舊法中的雙倍余額遞減法進行折舊，那么計算如下：年折舊率=2/5×100%=40%，2015年的折舊額=100×40%÷12×11=36.67萬元，因此累計折舊科目的金額增加36.67萬元，固定資產賬戶的金額減少36.67萬元，固定資產期末余額為63.33(100-36.67)萬元；稅前可抵扣費用增加36.67萬元，應交所得稅額減少36.67×25%=9.17萬元，所以應交稅費減少9.17萬元。因此，固定資產期末余額為63.33萬元，應交稅費期末余額減少9.17萬元(見表1)。

表1 2015年東莞崇鴻公司期末余額 單位：萬元

兩種方法不同造成累計折舊相差36.67-17.42=19.25萬元，因累計折舊是固定資產的抵減賬戶，因此兩種不同方法同樣也造成了固定資產相差19.25萬元，應交稅費相差4.81萬元。對比以上兩組數據可知，加速折舊會使企業期末余額較累計折舊增加，固定資產減少，應交所得稅減少，雖然總稅負未變，但稅負變得前輕后重，有稅收遞延繳納的作用，就像之前所提到的相當于政府給予了企業一筆無息貸款。

從理論上看，使用加速折舊新政之后，企業前期折舊費用增加，自然前期的利潤就有所下降，也導致應交企業所得稅減少，使企業享受到稅收遞延繳納的優惠，從而緩解了企業資金緊張的情況，改善了企業的資金流狀況。

(二)新政對利潤表的影響

同樣地使用東莞崇鴻公司的例子。在2015年1月5日購入一臺研發專用設備，原值是100萬元，使用年限5年，殘值率5%。假設企業會計核算出來的折舊與按照稅法的規定核算出來的折舊結果一致，如此2015年初始購買的100萬元設備仍然按照100萬元全部計提折舊并計入當期損益(管理費用、營業外支出等)。從而此固定資產賬面價值5年內減少100萬元、當期損益(管理費用、營業外支出等)增加100萬元以及稅前利潤減少100萬元，最終5年內減負所得稅25(100×25%)萬元。暫不考慮其他因素，加速折舊新政的實施導致稅后凈利潤賬面上向下浮動75萬元。如果企業會計和稅法折舊不一致，那么只要在計算應稅利潤時按照“新政”優惠對應稅利潤進行調整即可，相關的數據又將會是另一種結果。仍沿用上例，按照有關規定折舊年限5年，該固定資產的殘值率為5%，則2015年折舊額100×(1-5%)÷5÷12 ×11=17.42萬元轉入管理費用，當年固定資產減少17.42萬元，管理費用增加17.42萬元，稅前利潤減少17.42萬元，但是新政允許企業從當年應稅所得中扣除當年研發專用固定資產投資100萬元，就可以少交稅25(100×25%)萬元。同樣地，除去其他因素的影響，加速折舊新政使稅后凈利增加7.58(25-17.42)萬元。

表2 2015年東莞崇鴻公司期末數據 (單位：萬元)

表2展示的是2015年崇鴻公司在采用會計和稅法政策折舊一致與不一致時，企業利潤表各項指標的變化，管理費用、稅前利潤、所得稅費用與凈利潤都有一定的浮動，其中管理費用明顯增加，企業的所得稅優惠(減負)也導致相關費用的增加；當企業會計折舊政策與稅法不一致時，企業披露的會計信息質量才會更高，利潤表各項指標的實質性與穩定性更優。綜上所述，企業適當在“舊”與“新”之間做出合理的選擇，所披露的利潤表從而更優。

(三)新政對現金流量表的影響

繼續使用東莞崇鴻公司的例子。假如崇鴻公司在2013年1月5日和2015年1月5日各購入一臺研發專用設備，原值是100萬元，使用年限5年，殘值率5%，暫時假設該公司應交稅費中只交應交企業所得稅。因為2013年加速折舊新政未出臺，所以該公司采用的是直線法計提折舊，而2015年則是使用加速折舊新政。

那么，2013年該公司年折舊額100×(1-5%)÷5÷12×11=17.42萬元轉入管理費用，管理費用增加17.42萬元，稅前可抵扣費用增加17.42萬元，應交所得稅額減少17.42×25%=4.36萬元，所以2013年的現金流量表中支付的各項稅費項目也會相應地減少17.42萬元。

而2015年使用加速折舊之后則分兩種情況。第一種情況，當該公司會計與稅法折舊一致時，2015年的100萬元全部計提折舊并轉入管理費用，因此會使2015年的稅前可抵扣費用增加100萬元，使當年的所得稅少交25(100×25%)萬元，現金流量表中支付的各項稅費項目也會相應地減少25萬元；第二種情況，當企業會計和稅法折舊不一致時，2015年折舊額100×(1-5%)÷5÷12 ×11=17.42萬元轉入管理費用，但是按照加速折舊新政的規定，企業可以從當年應交所得稅的所得中扣除當年研發專用固定資產投資的100萬元，因此減稅25(100×25%)萬元，現金流量表的各項稅費指標隨之減少25萬元。

表3 2013—2014年崇鴻公司現金流量表中支付的各項稅費項目的數據 (單位：萬元)

由此可見，使用加速折舊法使現金流量表中支付的各項稅費項目金額比使用直線法要少，這無疑對改善公司現金流狀況具有較大幫助。

因為加速折舊從原理上來看相當于暫緩征稅，也就是我們前面提到的相當于政府發放的無息貸款。而當前企業資金相對比較緊張，財務負擔過重，加速折舊新政能緩解企業短期資金鏈的壓力。

三、結論

本文通過舉例子從分析加速折舊新政對企業財務報告的影響。因此，企業需結合自身的財務情況和新政的利弊來做出決策，讓企業在新政的使用中獲得最大的利益。