淺論管理會計在企業(yè)整體經營中的促進作用

韓淑蘭

摘要：一直以來，西方有關組織機構和會計學者根據各自的認識和把握，從不同角度對管理會計的應用進行了研究。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣，形成示范效應，管理會計應由原來以“成本”為中心，轉變?yōu)橐浴昂诵哪芰Α钡呐嘀矠橹行模髽I(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)獲得價值增值。

關鍵詞：企業(yè)經營；創(chuàng)造價值；內部環(huán)境；優(yōu)化對策

本文針對管理會計為企業(yè)經營創(chuàng)造價值的現(xiàn)狀及問題進行了剖析，并針對性地提出了優(yōu)化對策，即推進管理會計理論與實務相協(xié)調，完善管理會計應用的內部環(huán)境和外部環(huán)境。

一、管理會計為企業(yè)經營創(chuàng)造價值的問題

管理會計無論在研究方法上還是內容上都顯得不能適應現(xiàn)代企業(yè)的要求，管理會計發(fā)揮為企業(yè)增值的作用更是受到了嚴重的限制。

（一）管理會計在企業(yè)經營中的應用

傳統(tǒng)管理會計曾為促進企業(yè)經濟效益的提高發(fā)揮了積極的作用，但20世紀60年代以來，隨著現(xiàn)代科學技術的飛速發(fā)展和生產力的快速提高和世界經濟的一體化，企業(yè)面臨的競爭不僅來自國內，更來自國外。管理會計無論在方法上還是內容上都顯得不能適應現(xiàn)代企業(yè)的要求。

1.管理會計研究脫離國情

管理會計研究主要是引進和介紹西方國家的研究成果，研究內容總是不自覺地追隨西方動態(tài)。現(xiàn)在管理會計的理論研究還僅局限于對國外情況的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，不具有應用的針對性，沒有很好地結合的實際情況，總結出適合國情的方法、體系。

2.管理會計理論研究與企業(yè)實踐嚴重脫節(jié)

理論界對管理會計研究雖然日漸興盛，但多數理論研究是對西方管理會計模仿和單純理論推導，研究者很少關心其研究成果實際應用效果，實際工作者對這樣的研究成果知之甚少，從而使理論研究與會計實踐嚴重脫節(jié)，制約著管理會計發(fā)展。

3.管理會計研究缺乏長期規(guī)劃

各種研究機構和學者都在從不同側面進行研究，沒有做到從全局上把握研究方向。管理會計方法通常是會計的，統(tǒng)計的或數學的方法，其理論和數學模型除了應用較多的本量利分析等外，多為數學分析模型、數學規(guī)劃模型、矩陣代數模型等，不易掌握，令人望而生畏，缺乏可操作性。

（二）企業(yè)內部環(huán)境對管理會計應用的影響

管理會計應用的主體主要是企事業(yè)單位，企業(yè)內部環(huán)境的優(yōu)良與否對管理會計能否發(fā)揮價值增值的作用有很大的影響。影響管理會計應用的內部環(huán)境因素主要包括以下方面。

1.企業(yè)管理會計應用范圍狹窄

現(xiàn)代企業(yè)管理是經營性管理而非生產性管理，企業(yè)經營管理應著眼于銷售，而管理會計卻將銷售作為一個常量，把銷售額的確定作為成本預測和控制、利潤規(guī)劃和控制以及資金規(guī)劃和控制的前提條件。這樣的情況下，大多數企業(yè)應用管理會計，只是用于成本考核等方面，大大縮小了管理會計的應用范圍，制約了管理會計的發(fā)展。

2.企業(yè)管理會計崗位設置邊緣化在多數企業(yè)中，只有會計人員和財務人員兩大類，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本部門分擔。目前沒有管理會計師這個職業(yè)。會計工作者的地位低下，會計被定位為算賬、報賬，不需要考慮管理、經營決策。財務會計工作一直是會計人員工作的最重要的組成部分，管理會計則被邊緣化。

3.企業(yè)內部人員素質較低管理會計在企業(yè)經營中的應用重點涉及管理者和會計人員兩類人群。現(xiàn)代市場經濟要求企業(yè)家不僅要懂經營，更要懂管理.

（三）企業(yè)外部環(huán)境對管理會計應用的影響

企業(yè)外部環(huán)境因素也影響著企業(yè)管理會計的實施。缺乏統(tǒng)一的規(guī)范指導、缺乏全面實施的保證以及經驗交流的不足成為了影響管理會計應用的主要外部環(huán)境因素。

1.缺乏統(tǒng)一的管理會計規(guī)范指導

管理會計沒有像財務會計那樣有一套前后一致的比較成熟的理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求。

2.缺乏管理會計全面實施的經濟及法制保證

管理會計要真正發(fā)揮作用，給企業(yè)的經營決策者提供有用的信息，必須處于一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下。改革開放以后，經歷了放權讓利、企業(yè)承包和轉換經營機制三個階段，但這幾種制度都不同程度的存在著這樣那樣的缺點，造成了管理會計在企業(yè)中不能普遍運用。

3.經驗交流不足

會計界對實踐中己有的一些典型成功案例缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結，但令人遺憾的是，由于缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，管理會計在企業(yè)未能得到有效的普及和推廣應用。

二、管理會計為企業(yè)經營創(chuàng)造價值的對策

管理會計在具體的應用方面還不盡人意，這種條件下要完善管理會計對企業(yè)的價值增值的作用，絕非易事，而是一個復雜而又不斷探索、不斷實踐的長期過程。

（一）推進管理會計理論與實務相協(xié)調

1.構建適合的管理會計理論體系

要在企業(yè)廣泛推廣管理會計應用，必須立足于實際情況構建適合國情的管理會計理論體系，使其提出的模型和假設滿足特定的經濟環(huán)境；要結合企業(yè)的實際情況，將原有理論體系進行進一步的評價和修正，使其職能、目標、原則、假設、任務等符合企業(yè)的現(xiàn)實要求，從而在企業(yè)中得以運行。

2.加強理論與實務結合

管理會計的研究人員應選擇一些成功應用管理會計的典型企業(yè)并深入到這些企業(yè)中進行案例研究，與實務界人士密切合作，將企業(yè)應用管理會計的成功經驗加以系統(tǒng)地歸納與總結，搞出一批具有行業(yè)特點的，既有理論性又具有較強可操作性的典型研究報告，并將這些案例研究報告作為樣板加以推廣。

3.建立中間協(xié)調組織

由于沒有一個將理論界與實務界都包括在內的管理會計職業(yè)組織，理論界與實務界溝通的機會不是很多。理論界特別是大學的研究人員對管理會計在實際工作中應用情況缺乏了解.

（二）完善管理會計應用的內部環(huán)境

只有改善管理會計應用的內部環(huán)境、制定有效措施，才能不斷強化管理會計在企業(yè)中的應用，從實踐上推動企業(yè)管理水平的不斷提高。

1.促進管理會計應用重點的轉移及擴大

針對管理會計應用重點的單一，主要的優(yōu)化措施是鼓勵企業(yè)完整的認識、計劃、落實管理會計的各個方面。管理會計長期以來嚴重附屬于財務會計，管理會計崗位專門化是一個長期而艱巨的任務，

2.提高企業(yè)內部人員的整體素質

只有企業(yè)管理者認識到管理會計的重要性、產生對管理會計的需求，而又有懂得管理會計的專業(yè)人才來進行實施，并且在實施的過程中又需要操作人員有一定的管理會計意識，才能保證管理會計在企業(yè)內部的順利實施。

（三）完善管理會計應用的外部環(huán)境

外部環(huán)境直接影響著管理會計能否得到普遍應用，因而我們要優(yōu)化管理會計賴以生存的市場經濟環(huán)境，積極促進現(xiàn)代管理會計在企業(yè)經營中的應用。

1.健全管理會計指導法規(guī)并建立管理會計統(tǒng)一組織機構

健全管理會計法規(guī)。管理會計主要應用于企業(yè)內部。財政部應考慮制定管理會計準則或具有指導性而非強制性的管理會計制度。另外，國家應加強有關會計法規(guī)的執(zhí)法力度，建立管理會計專門組織。也有必要借鑒西方先進經驗來組建自己的管理會計師協(xié)會，設立管理會計師資格考試。

2.構建合理的經濟體制

管理會計的應用前提條件是企業(yè)產權的明晰、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、公司治理結構的完善及市場經濟體系的成熟發(fā)達。大力發(fā)展市場經濟，建立科學的發(fā)展體系，為管理會計的發(fā)展創(chuàng)造條件。

3.搭建管理會計理論推廣平臺并促進企業(yè)間經驗交流

針對不同行業(yè)的大中型企業(yè)開展管理會計應用的典型案例研究，通過比較它們的預算編制、業(yè)績衡量、獎勵措施等，比較得出切合實際的可操作性強的研究成果，將企業(yè)應用管理會計的經驗加以系統(tǒng)總結并上升為理論，最終目的是要通過這一活動推廣普及管理會計的廣泛應用。