基于行政事業單位內部控制的現狀問題及改進措施研究

向麗華

一、現狀問題研究

（一）內部管理力度不足問題

第一，內部控制意識不足問題。很多單位對內部控制不太關注，也未形成比較深的認識，存在相關制度太過理論化和制度化的問題，使實際執行難度大大增加；單位中的領導層不夠重視內部控制工作，不以相關制度為依據開展相應的內部控制工作，靈活處理出現問題，造成制度執行難以取得比較理想的效果；相關部門在檢查工作的過程中存在重制度制定而輕執行的情況與效果的問題，造成單位所制定出的內部控制制度存在形式化的特點，難以發揮應有的作用，只是成為裝裱墻壁的裝飾。上述幾種情況的存在使單位頻頻發生隨意核銷往來賬款、違規支出、超標支出以及固定資產賬實不符等違反相關規定的問題。

第二，會計基礎工作太過薄弱問題。具體行政事業單位是會計人員綜合素質過低、人才隊伍建設配備力度不足，專業持續學習不夠，難以適應新形勢、新政策、新發展的要求，使財會人員對內部控制要求出現適應不良的問題，導致內部控制制度執行不力，難以取得較為理想的工作效果。

第三，成本核算要求缺失問題。由于行政事業單位對許多成本管理工作不做出要求，存在不重視開展實物資產管理工作造成高辦公成本與低利用效率問題的發生，同時在使用財政資金管理方面，投入產出，成本與績效管控不力。

（二）內部控制機制不完善問題

盡管近些年以來財政部相繼頒發與實施了財會[2012]21號和財會[2015]24號等指導文件，但是由于每個單位的內部控制建設存在其特殊性，所以相應指導文件還是太過缺乏，沒有太強的可操作性，難以很好地發揮指導單位內部控制制度建設工作的作用，令許多單位常常感到困惑，難以找到工作的切入點。再者單位的內部控制制度涉及了預算管理方面、政府采購方面、資產控制方面以及合同控制方面等內容。一方面，許多單位的內部工作制度的業務覆蓋并不全面，造成單位中一些經濟活動難以找到開展的依據。另一方面，內部控制建設不到位是許多單位存在的問題，財務制度代替內部控制制度使用的現象也較為普遍，只規定了開支的標準與范圍等，書面化的內部控制制度尚未形成，控制以財務人員豐富的工作經驗為依托，太過隨意；有一些單位雖然也開展了建立內部控制制度的工作，但是由于科學性與規范性的缺乏，導致執行難以得到落實，最終影響到監督作用的發揮。

（三）內部審計效力缺乏問題

當前，許多行政事業單位都存在財務部門中并入內審機構或者內審機構設置不夠專業的問題，指向部門獨立性喪失這一問題；加之絕大多數負責內部審計工作的人員都是由財務人員兼任或者改行而來，人員難免存在專業知識儲備與更新不足、審計技巧與能力高低不一的問題，造成內部審計工作質量的保障不夠有力，進而影響到內部審計應有作用的充分發揮。

二、改進措施研究

（一）做好內部管理力度的強化工作

一方面，做好內部控制意識的強化工作。具體是從做好內部控制體系中單位責任人主導地位的強化工作入手。主要由于在內部控制體系中單位責任人占據著主導地位，負有的責任包括所制定出內部控制制度的完整性和真實性以及內部控制制度的有效性和合理性等，所以需要開展好以單位中的主要負責人與相關領導為對象的內部控制相關知識的宣傳與培訓活動，使其從內心認識到自身是內部控制建設工作與財務會計工作第一責任主體，在對內部控制建設工作所具有的重要性有了深刻認識的基礎上，重視自身在單位內部控制所負有職責的履行，通過帶頭模范作用的發揮，使整個單位受其影響，進而能夠使整體內部控制意識得到大幅度的提升；還應該在單位中做好法人經濟責任制的逐步試點推行工作，把決策層所做出的決策與責任風險直接掛鉤，進而使各盡職責、互相協調以及互相制約的控制目的得以實現；與此同時，還應該做好信息公開力度的強化工作，接受來自社會公眾的外部監督。另一方面，做好會計基礎的強化工作。單位成員素質的高度是內部控制成敗的關鍵，再者單位的部門財務管理實施與內部控制建設的效果都受到會計基礎工作薄弱問題的制約。因此，單位要想使內部控制水平得到有效提升的同時，盡可能降低不必要浪費的發生概率，需要做好會計工作基礎的進一步強化工作。需要做好行政事業單位中會計人員工作基礎方面的規范化培訓教育活動，并以此為內控開展相關全面監督檢查制度與配套獎懲激勵的建立工作機制。

（二）做好內部控制制度的健全工作

一方面，基于行政事業單位角度，制度是工作是否取得理想效果的有力保障。因此應該做好內部控制制度體系的建立健全工作，并重視開展不定期的監督檢查工作，使單位內部行為變得更加規范；單位還應該重視監督與控制重要崗位與薄弱環節力度的強化工作，做好以制度管人和約束人，使一個相對來說較為完整的內部會計控制制度得以形成，即合理設置內部會計的部門與崗位、清晰劃分職權、互相分離的不相同職務以及互相牽制的各個崗位等。另一方面，基于有關部門角度，應該以廣大行政事業單位所具有的特點為依據，做好一整套能將單位管理體制特性體現出來的預算管理方面、內部稽核方面等相關內部控制制度的研究與制定工作；基于合理制度及與實際工作相符的情況，應注重做好執行與落實每項制度的工作，提升監督檢查制度執行情況的力度，保障工作開展以切實規章制度為依托，方便責任追究，借此使內部控制制度的執行變得更加有效而切中實際。

（三）做好審計職能作用的發揮工作

只有內部監督與外部監督的作用得到充分發揮，才能使內部控制體系運行得更加健康平穩。因此，一方面，應該以單位委托或者工作需求為依據，開展定期或者不定期的審計評價單位內部控制制度的制定方面與執行方面等實際情況。對于經過審計評價工作發現的內部控制失控點與薄弱環節等隱患采取積極的措施加以消除，使單位的系統健全方面、控制改善方面、風險防范方面以及效益提升方面等的目的得以實現。另一方面，單位還應該做到與時俱進，及時轉變觀念，通過專人制定或者內審機構的設立，強化與擴充內審人員或者機構的職能，使內審機構層次與職能都得到進一步的提升，最終使其獨立性與權威性得以強化。總而言之，只有緊密結合內部審計與外部審計，才能使一股持續而系統的評價監督力量得以匯集，進而使內部審計的應有作用得到充分的發揮。

結束語

本篇文章首先對行政事業單位所開展的內部控制工作中的內部管理力度不足問題、內部控制機制不完善問題、內部審計效力缺乏問題這三大現狀問題進行深入的分析與研究，最后提出做好內部管理力度的強化工作、做好內部控制制度的健全工作、做好審計職能作用的發揮工作這三大改進措施，以期為行政事業單位解決好內部控制工作現狀問題的同時，使內部控制作用能夠得到充分的發揮。借此促進單位管理質量與效率的大幅度提升，最終促使單位朝著更加現代化的方向發展與進步，邁向更加美好與燦爛的明天。