淺析內(nèi)部審計在企業(yè)紀檢監(jiān)察工作中的作用

文/陳茵

習近平總書記在黨的十九大報告中強調(diào)：堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)，是國有企業(yè)必須堅持的重大政治原則。建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度是國有企業(yè)全面深化改革的必然趨勢。通過對現(xiàn)代企業(yè)管理體制進行研究，國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度的本質(zhì)是構(gòu)建相互制約、相互監(jiān)督的企業(yè)管理體系。在國有企業(yè)治理架構(gòu)中，內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察是企業(yè)監(jiān)督體系的重要抓手，兩個部門在權(quán)限、職能、工作方法上側(cè)重點不同，同時，紀檢監(jiān)察與內(nèi)部審計的工作目標基本一致，即通過內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境，推動企業(yè)黨風廉政建設(shè)，提高企業(yè)經(jīng)營管理效能，強化管理者責任意識，防范和控制企業(yè)經(jīng)營管理風險，確保企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。因此，推動企業(yè)紀檢監(jiān)察和內(nèi)部審計協(xié)調(diào)聯(lián)動，構(gòu)建全方位、全覆蓋的國有企業(yè)監(jiān)督體系建設(shè)，是從根本上防范廉政風險、遏制和預(yù)防違法違紀行為的重要途徑，也是提升企業(yè)自我監(jiān)督效能的重要舉措。

一、把握優(yōu)勢，明確內(nèi)部審計在紀檢監(jiān)察工作中的職責定位

（一）內(nèi)部審計的定義

我國《內(nèi)部審計基本準則》指出：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督與評價活動，通過對組織經(jīng)營活動、內(nèi)部控制活動進行適當性、合法性和有效性進行監(jiān)督和評價，促進組織目標的達成。”根據(jù)這一定義，內(nèi)部審計是通過對企業(yè)管理經(jīng)營活動的適當性、合法性和有效性進行審查、評價，識別、發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)管理經(jīng)營中存在的問題，促進企業(yè)經(jīng)營管理目標的順利達成，因此，從這個角度來看，內(nèi)部審計是國有企業(yè)健全自我監(jiān)督、完善自我規(guī)范的重要途徑，也是敦促企業(yè)管理者正確履行經(jīng)營管理職責的重要抓手，因此內(nèi)部審計可以作為紀檢監(jiān)察工作的手段之一。

（二）內(nèi)部審計在企業(yè)紀檢監(jiān)察工作中的定位

企業(yè)的內(nèi)部審計工作是通過對企業(yè)內(nèi)部控制工作的健全性、會計信息的真實性、項目績效的合規(guī)性進行監(jiān)督、評價，為企業(yè)負責人經(jīng)營決策和管理提供建議措施，確保企業(yè)經(jīng)營管理的科學性、可持續(xù)性。這是內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的職能定位，也是確保國有企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。

在內(nèi)部審計工作中，監(jiān)督是內(nèi)部審計工作開展的重要方式，也是提升內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量的重要途徑。通過日常審計監(jiān)督，國有企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險、傾向，制定針對性、預(yù)防性的措施，從而起到保駕護航的重要作用。從這個角度出發(fā)，國有企業(yè)的紀檢監(jiān)察工作可以通過內(nèi)部審計工作起到防治結(jié)合的重要作用。

二、強化內(nèi)部審計職能，服務(wù)企業(yè)紀檢監(jiān)察工作

（一）強化溝通交流，共同構(gòu)建懲防體系

及時獲取真實、有效、準確的信息是紀檢監(jiān)察和內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵，信息的準確性和有效性直接影響紀檢監(jiān)察和內(nèi)部審計的工作效率與工作質(zhì)量。通過兩個部門之間的互動、溝通，能夠?qū)崿F(xiàn)信息的共享，促進紀檢監(jiān)察和內(nèi)部審計等部門正確履行職能。

在國有企業(yè)管理工作中，內(nèi)部審計部門經(jīng)常性開展內(nèi)部審計工作，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的苗頭性、傾向性的問題。通過將這些信息共享給紀檢監(jiān)察部門，可以將苗頭性、傾向性的問題扼殺在萌芽狀態(tài)，進而起到預(yù)防、控制的關(guān)鍵作用，促進企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范化。

此外，通過對內(nèi)部審計中暴露出的問題進行分析、研究，有利于內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察部門找出企業(yè)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并提出整改意見和建議，同時能夠起到對企業(yè)管理干部防微杜漸的保護作用。

（二）開展效能監(jiān)察，形成監(jiān)督合力

效能監(jiān)察是紀檢監(jiān)察部門的重要職責，通過對企業(yè)經(jīng)營管理的合規(guī)性、有效性進行審計、審查，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)監(jiān)督體系中存在的問題，并提出建議和整改措施，有利于改善國有企業(yè)瀆職失職、效能低下等問題，推動國有企業(yè)管理提升，因此，開展效能監(jiān)察是國有企業(yè)標本兼職、源頭預(yù)防和治理腐敗問題的重要途徑，也是一項專業(yè)性高、涉及范圍廣、政策性強的綜合性工作，因此，僅依靠紀檢監(jiān)察部門履行和實施是不可能實現(xiàn)的。

在效能監(jiān)察工作開展前，紀檢監(jiān)察部門可以調(diào)閱內(nèi)部審計相關(guān)信息，確定效能監(jiān)察的重點內(nèi)容，有助于提高紀檢監(jiān)察部門的效能監(jiān)察工作效率，明確工作方向和內(nèi)容。內(nèi)部審計主要針對財務(wù)管理和經(jīng)營管理決策等相關(guān)內(nèi)容，通過兩個部門的相互配合，能夠發(fā)揮內(nèi)部審計專業(yè)優(yōu)勢，有利于對效能監(jiān)察對象履職期間的經(jīng)濟行為和決策依據(jù)進行專業(yè)化審查，從而提高效能監(jiān)察的專業(yè)性。同時，紀檢監(jiān)察部門開展效能監(jiān)察時，也可以利用內(nèi)部審計結(jié)果作為立項依據(jù)，從而提高效能監(jiān)察效率。

（三）利用內(nèi)部審計專業(yè)性優(yōu)勢，配合違紀案件辦理

近年來，國有企業(yè)違法違紀大多為經(jīng)濟事項，在企業(yè)財務(wù)費用審批和支出中均有所體現(xiàn)，通過對財務(wù)信息的審計、審查，能夠全面反映企業(yè)會計核算的合規(guī)性、真實性。通過開展常規(guī)審計、專項審計和績效審計等工作能夠及時發(fā)現(xiàn)國有資產(chǎn)流失、虛報冒領(lǐng)、私設(shè)“小金庫”、侵占挪用公款和賬外賬等問題，為紀檢監(jiān)察部門提供可靠的線索和證據(jù)。

例如，2014年至2017年，漳平市象湖中學黨支部書記、校長吳昌淼伙同他人以虛增食堂燃料費、虛開電腦耗材等形式，先后5次套取公款10.74萬元，并存在違規(guī)發(fā)放津補貼和違規(guī)公款吃喝等行為。2018年2月份，漳平市紀委給與其黨內(nèi)嚴重警告處分，并建議教育主管部門給予行政撤職處分。

另外，從信訪中篩選案源，對收到的舉報信，紀檢監(jiān)察人員從舉報內(nèi)容、署名形式、動機目的等方面深入分析所反映問題的真實性和調(diào)查的著眼點，從而獲取有價值的線索，通過和審計人員配合，摸清情況，再根據(jù)發(fā)現(xiàn)的線索和問題的嚴重程度，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定作進一步查證和處理，彌補了審計專業(yè)監(jiān)督手段的局限。通過紀檢監(jiān)察與內(nèi)部審計工作的協(xié)調(diào)開展，能夠?qū)崿F(xiàn)兩個部門職能和專業(yè)性的優(yōu)勢互補，有利于解決內(nèi)部審計結(jié)果相對片面、不能反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理效能的缺陷，能夠幫助紀檢監(jiān)察部門發(fā)現(xiàn)、收集、整理違法違紀行為證據(jù)，從而推動紀檢監(jiān)察工作由經(jīng)濟決策失誤向腐敗案件追查的發(fā)展，從而起到遏制違法違紀思想和行為的目的。2018年，僅在第一季度，我國紀檢監(jiān)察機關(guān)即接收舉報75萬件，根據(jù)舉報線索處理違法違紀行為28.6萬件，可見國有企業(yè)紀檢監(jiān)察工作形勢依然嚴峻。

三、總結(jié)經(jīng)驗做法，突出內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察的有效結(jié)合

（一）具體做法

建立健全內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察的協(xié)調(diào)制度。一是把審計和紀檢監(jiān)察合并成一個部門，實行合署辦公，業(yè)務(wù)獨立。這種創(chuàng)造性的工作機制不僅使內(nèi)部審計工作保持了獨立性，也通過審計人員和紀檢監(jiān)察人員相互配合，相互提供問題線索，信息互通，獲得成果共享。二是進一步提高審計人員和紀檢監(jiān)察人員的業(yè)務(wù)能力，通過開展“參與式”的專項審計，審計人員跟紀檢監(jiān)察人員一起督查，有效地提高了工作效率。三是關(guān)注審計進程，發(fā)現(xiàn)疑點及時介入。在對二級單位審計過程中，紀檢監(jiān)察人員會及時了解審計情況，及時介入，直接參與，與內(nèi)部審計人員共同進行梳理分析，從而形成審計與監(jiān)察工作的整體合力。

（二）取得的經(jīng)驗

一是提高案件查處的效率。在違紀案件查處中，特別是經(jīng)濟案件的查處過程，紀檢監(jiān)察部門直接查賬不但要花費大量的精力和時間，而且在財務(wù)專業(yè)水平方面也受到一定制約。通過內(nèi)部審計來獲取證據(jù)相對快速簡便，節(jié)約了查案取證的時間，使得辦案人員更對的精力來查證違紀事實，加快案件速度；同時內(nèi)部審計的專業(yè)性也使得證據(jù)正確性相對保障，進一步提高了案件查處質(zhì)量。二是加強了企業(yè)廉潔風險防控體系建設(shè)。內(nèi)部審計部門主要職責是對控制的設(shè)置及執(zhí)行情況進行檢查和評估，和紀檢監(jiān)察部門相互配合，加強企業(yè)經(jīng)營管理行為的合規(guī)性，加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并處理腐敗現(xiàn)象，促進企業(yè)健全和完善管理制度。

四、強化制度建設(shè)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，確保內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察高效履職

在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察工作有各自不同的績效目標和考核機制，兩者之間圍繞著自身的績效目標工作，導(dǎo)致彼此間缺乏有效溝通。而溝通機制的缺乏又使得他們之間的信息很難互通有無，使得彼此間難以取長補短、形成合力。

（一）強化制度建設(shè)，履職規(guī)范有序

制度的制定是基礎(chǔ)，制度的落實是關(guān)鍵，制度的監(jiān)督是保障。在新形式下，面對新的機制，企業(yè)應(yīng)結(jié)合本單位的實際,建立健全本單位的內(nèi)部審計制度，從制度上采取措施，從流程、細節(jié)上嚴格程序，完善加權(quán)力運行的監(jiān)督和制約機制，使各項工作有章可循、有據(jù)可依，切實做到“按制度辦、按程序干”，進一步提高工作標準化水平，提升審計工作效率，保證了審計質(zhì)量。

（二）狠抓督促整改，加強審計成果運用

對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的違紀違法問題線索，形成專項審計報告，經(jīng)批準后報紀檢監(jiān)察部門；經(jīng)核實后，進行處分、處理，追究相應(yīng)責任。對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性問題，可以形成審計綜合報告，提出加強監(jiān)督管理、完善制度規(guī)定的建議，被審計單位要抓好被查問題的整改，對整改不力或拒不整改的，要對主要負責人進行約談，嚴格問責。紀檢監(jiān)察審計部門要督促被審計單位落實整改，對整改情況要采取“回頭看”，切實鞏固審計成果。

（三）加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，提高工作效率

加強審計信息化建設(shè)，提高內(nèi)部審計質(zhì)量和工作效率。在切實履行審計監(jiān)督職責的同時，開闊思路，加快推進數(shù)字化審計方式，加強內(nèi)部審計隊伍信息化能力建設(shè)，提升運用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題，減少手工操作帶來的不便，準確判斷和評價，將審計監(jiān)督職能和紀檢監(jiān)察工作完美融合，以促進企業(yè)規(guī)范管理、完善內(nèi)控、防范風險、提高效益，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

企業(yè)發(fā)展離不開內(nèi)部審計監(jiān)督，在改革不斷深化的關(guān)鍵時期，明確企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的重大意義，必須積極構(gòu)建新的內(nèi)審監(jiān)督機制和管理制度，明確監(jiān)督主體，增強監(jiān)督意識，強化監(jiān)督手段，完善監(jiān)督制度，只有把改革真正落實到實處，進一步協(xié)調(diào)、融合內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察關(guān)系，深化企業(yè)自我監(jiān)督機制，才能促進企業(yè)治理的進一步完善和良性循環(huán)，企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督才能發(fā)揮出得天獨厚的作用。