營改增背景下建筑企業稅務精細化管理探究

劉志玲

（安徽審計職業學院 安徽 合肥 230601）

隨著營改增稅制改革的全面落地，建筑企業所面臨的稅收統籌機制和內容也相應發生著變化。目前，學界對稅務精細化管理的認識和理解仍屬于不斷深化的過程中，但對于稅務精細化管理中所包含的核心要件則已達成共識，如強調制度規范、全流程管理，以及針對財務崗位的績效評價措施等。

1.營改增對建筑企業稅務管理的影響

作為一般納稅人的建筑企業，其增值稅的繳納遵循“銷項稅-進項稅”的原則，這就在整體上產生了兩個方面的影響。通過細化各自稅目的構成要件，又可以將營改增所帶來的影響延展開來。具體而言，可以從以下三個方面來認識營改增對稅務管理的影響。

1.1 對建筑項目銷售收入帶來的影響

建筑項目銷售收入構成了銷項稅的主要構成內容 （銷售收入*11%），在建筑企業基于稅收統籌目的下的稅務管理中，應合理界定每月銷售收入額度。然而，根據資本循環總公式：G-W-G` 和建筑項目資金循環特征可知，企業資金將在較長時間內停留在W（生產）環節，而且G`（成本+利潤）的回籠也需經歷一定的時間區間。而且受制于我國建筑行業所存在的“三角債”問題，G` 的回籠將更具有不確定性。從而，營改增便為每月銷售收入的分解產生了影響。

1.2 對建筑項目要素成本帶來的影響

建筑項目施工中的要素成本構成了進項稅的主要構成內容，且要建筑施工所需要的要素可以大體上分類為勞動力資源和原材料資源。建筑企業若要實現合理避稅，則需要在稅法允許的基礎上，合理規劃建筑項目要素成本[2]。在會計核算基礎上所形成的要素成本，則又需要以合規的會計憑證為依據。然而，建筑企業在原材料采購中會因主觀或客觀因素使然，而將小規模納稅人作為原材料供應商。眾所周知，小規模納稅人并不具有開具增值稅發票的權限，這就對建筑企業的進項稅扣除帶來了影響。

1.3 對建筑企業財務管理帶來的影響

長期以來，我國諸多建筑企業秉持“重項目、輕財務”的傳統，使得企業財務管理事物外包給第三方會計機構處理。建筑企業內部的財務人員，則主要起到出納的作用。關于這一現狀，在民營建筑企業中較為普遍。隨著營改增稅制改革的落地，第三方會計機構難以從建筑項目的專業視角來為企業提供全方位的稅收統籌方案，從而便可能使部分建筑企業在加納增值稅時面臨著法律和資金風險。

2.建筑企業開展稅務精細化管理所面臨的挑戰

建筑企業針對營改增所帶來的稅務管理影響，應引入稅務精細化管理模式。然而，在短期內開展稅務精細化管理時，仍會面臨以下三個方面的挑戰。

2.1 面臨建筑企業組織行為慣性的挑戰

隨著建筑行業黃金10年的消逝，以及供給側結構性改革要求的驅動，我國建筑企業當前仍將主要工作任務放在了調整項目布局方面。從而，這就在一定程度上強化了建筑企業的組織行為偏好，由該偏好所產生的組織行為慣性，可能使企業管理層針對稅務精細化管理要求并未達成統一的共識。這樣一來，便導致稅務精細化管理難以獲得良性的企業環境。

2.2 面臨建筑企業部門職能壁壘的挑戰

建筑企業所隸屬的建筑行業具有產業關聯性強的特點，該特點在建筑企業經營管理中的體現便是，建筑企業需要與大量的上游企業打交道。面臨對營改增的稅務精細化管理要求，建筑企業需要規范與上游供應商的合作關系，這里的“規范”便指向了應調整供應商結構，而應以具備一般納稅人資格的供應商保持長期合作。然而，受制于建筑企業部門職能化管理所帶來職能壁壘，調整原材料供應商結構仍在短期內面臨挑戰。

2.3 面臨建筑企業財務人員缺失的挑戰

建筑企業財務部門應深化對營改增稅制改革的認識與理解，并立足于本企業的產能結構優化需要和過剩產能去除要求，建立起稅務精細化管理的制度系統，該系統應包括：稅務精細化管理原則、稅務精細化管理制度安排，以及稅務精細化管理績效考核等模塊。但受到建筑企業組織行為偏好的影響，使得企業財務人員缺失現象難以在短時間內得到有效解決。在諸多民營建筑企業中，因財務人員的“內部化”培養模式限制，也制約了專業化財務人員隊伍建設。

3.建筑企業稅務精細化管理的著力點

為了應對上述挑戰，建筑企業在開展稅務精細化管理中，應著力于以下四個點：

3.1 著力于組織文化的培育

通過對稅務精細化管理內涵的解析可知，該項工作屬于企業的系統工程，在全過程稅務管理中需要得到全員的配合。面對建筑企業現有的組織行為偏好，則需要在培育新型組織文化上下功夫。所謂“新型組織文化”是指，圍繞著降低企業運營成本的總目標下，全員參與到崗位制度化管理中來。為此，當前建筑企業應聚焦組織行為文化和制度文化建設。

3.2 著力于財務職能的提升

建筑企業建立在“銷項稅-進項稅”模式下的增值稅納稅統籌中，財務部門需要在合規分配月度收入和調節月度成本上下功夫。同時，財務部門調解的依據是經過會計處理的原始憑證所形成的財務報表。為此，這就將當前的矛盾引入到了對會計憑證的收集中來了。當前需要通過提升企業財務部門的職能地位，來全過程管控企業職能部門在會計憑證獲取上的規范性問題。

3.3 著力于財務人才的建設

當前，不少建筑企業已將探索經營項目的轉型，作為企業發展的一項重要工作。如，部分建筑企業參與到了私利學校的項目投資中。這就意味著，隨著建筑企業經營項目的多元化格局逐步成型，現有的財務托管模式將無法適應該格局下的稅務精細化管理要求。因此，當前還應著力于加強企業內部財務人才的建設工作。對于那些民營建筑企業而言，應以開放的視野和胸懷來完成財務人才隊伍的建設任務。

3.4 著力于信息平臺的打造

在稅務精細化管理的內涵解析中，還提到了需要加強企業財務信息化平臺建設。財務嘻信息化平臺建設能夠提升財務數據傳輸的及時性和準確性，還能幫助財務部門對各部門的業務開展提供監管機制。為此，這便構成了著力點之一。

4.建筑企業稅務精細化管理策略

綜上，建筑企業稅務精細化管理的策略可從以下五個方面來構建：

4.1 圍繞著營改增稅制改革尋找當下稅務統籌短板

建筑企業受其技術組織形態的決定，大多屬于一般納稅人。根據建筑企業增值稅稅額繳納額度的計算公式可得：增值稅=銷項稅-進項稅。為此，建筑企業決策層與財務部門一同，需要具體圍繞著銷售稅構成要件與進項稅構成要件[3]，細化當前在稅務統籌中所存在的短板。在本文中的短板主要體現在，銷售收入的月度分配存在問題，以及原材料采購供應商問題。為此，在建筑企業便需要在這些問題的導向下擬訂稅務精細化管理方案。

4.2 問題導向下應加強建筑企業輿論宣傳引導工作

在對部分建筑企業的走訪中感知到，盡管營改增稅制改革已經全面落地多時，但對該稅制改革所帶來籌稅影響的認知，似乎只集中在企業財務部門和主管財務部門的決策者方面。可見，當前應首先加強輿論宣傳引導工作，來深化企業中層以上干部對稅務精細化管理意義的認知。具體的實施辦法應以部門負責人稅務管理培訓為主線，在培訓中應在“增強企業盈利能力—提升稅務統籌實效性—實施企業稅務精細化措施”為邏輯，使他們明確稅務精細化管理的現實意義。

4.3 在第三方會計機構助力下建立前置性實施方案

面對諸多建筑企業并不具備強有力的財務管理人才隊伍的局面，建議前期可以與合作的第三方會計機構合作，共同建立具有短期效應的稅務精細化管理方案。在合作中建筑企業需要與機構保持深度溝通，即需要將企業建筑項目運營特點、未來項目結構調整、企業發展戰略等信息充分向機構進行表達。然而，由機構委派專人圍繞著一個會計周期給出稅務精細化實施方案。建筑企業則在內部對實施方案進行適應性調整，并在稅務統籌目標管理下強制推行。

4.4 借助方案實施中的經驗總結培養企業財務人才

建筑企業最終的落腳點應在于培養本企業的財務人才隊伍，而在培養中則應遵循知行結合的原則。具體而言，在精細化方案實施過程中來培養財務人員的工作能力，并在財務人員工作能力逐步提升的基礎上發揮他們的主體性，針對企業的戰略發展提供具有延展性的稅務精細化管理綱要。在對企業增量財務人才的培養中，則可以考慮在采購部門、項目營銷部門選派骨干力量成為兼職財務人員。通過向他們培訓增值稅納稅知識，并發揮他們分處于進項稅和銷項稅構成的實體部門的優勢，來全方位提升建筑企業的稅務精細化管理能力。

4.5 打造適應企業運營的信息化平臺監控資金往來

應將企業的財務信息化平臺與ERP 系統相兼容，進而在發揮兩大信息化平臺功能的基礎上，進一步提升財務部門在銷售、采購環節中的資金往來監控能力。隨著會計憑證電子化管理的推行，銷售部門和采購部門需向平臺上傳增值稅電子發票。這樣一來，就能夠有效抑制業務部門在與上下游合作伙伴交往中違規現象的發生。

5.結語

正確理解稅務精細化管理的內涵，是建筑企業實施稅務精細化管理的前提，具體工作中，要圍繞制度規范、全流程管理、崗位績效評價幾個維度來展開。在實施策略上，要重點從營改增改革下尋找目前稅務統籌短板、問題導向下增強輿論宣傳引導、第三方會計機構助力下建立前置性實施方案、 重視人才培養以及建立信息化平臺五個方面，進行具體推進。