建筑行業減稅降費效應分析及完善途徑研究

□王懷旭 張 偉

減稅降費政策實施以來，建筑行業由于施工形式多樣、成本構成復雜、帶動就業人數較大等因素，一直受到廣泛關注。為了解和掌握建筑行業實際情況，落實好李克強總理“要高度關注帶動就業較多的建筑業等行業稅負情況、確保有所降低，做到確保所有行業稅負只減不增”的要求，我們選取了山西建投集團、中鐵某局山西分公司、山西某送變站有限公司等5家大型建筑企業進行調查研究和研究分析。

一、建筑行業實施減稅降費的效應分析

（一）全面實施普惠性優惠政策降低了企業的負擔，增強了企業的發展動力

2016 年以來，國家出臺了研發費用扣除、企業所得稅優惠等一系列優惠政策，切實降低了企業的負擔。

一是降低了企業的稅收負擔。以中鐵某公司為例，2018 年企業通過享受稅收優惠政策減免稅8661 萬元，其中研發費用、殘疾人加計扣除減稅5680 萬元，高新技術企業稅收優惠減稅884萬元，西部大開發稅收優惠減稅701 萬元，稅收返還383 萬元，出口退稅180萬元，其他優惠833萬元。

二是實施增值稅簡易計稅方式等政策，節約了企業的稅金支出。政策規定，2016 年5 月1 日之前開工的項目、清包工項目和甲供工程項目可以采用簡易計稅方式，簡易計稅項目按照3%的稅率交納增值稅，進項稅額不能抵扣。增值稅作為價外稅，簡易計稅項目實際稅率為2.91%，較營改增之前營業稅3%的稅率下降0.09%，降低了企業的負擔。如，2016 年至2019 年某公司簡易計稅項目分別降稅946.23萬元、867.51 萬元、487.77 萬元和58.56萬元。

（二）開展稅企共治合作，拓寬了企業高質量發展之路，發揮了稅收服務經濟的職能作用

稅企共治合作是以大企業專屬定制服務為主要內容，以大企業協同參與稅收治理為主要路徑，以優化稅收營商環境、服務大企業高質量轉型發展為目標的服務模式。例如，山西建投集團是省內最大的綜合性國有建筑集團，是最具代表性的“營改增”企業，也是省政府確定的首批兩個混合所有制改革試點企業之一，經營范圍廣，架構復雜，轉型升級需求迫切，涉稅訴求復雜多樣。根據企業訴求及大企業個性化納稅服務的創新需求，省稅務局與山西建投集團簽訂了首份《稅收共治合作協議》，成為第一個參與者和受益者。

稅務部門針對企業外出經營辦稅成本高的問題，研發了雙向互通的“山西建投集團網上集成化辦稅平臺”，實現了企業外出經營報驗、發票核定與領用、稅款結算等業務全流程網上辦理，大大降低了企業辦稅成本。同時，還嵌入了工程項目管理模塊，實現了稅務端全流程監控和企業內部風險控制的集成化管理；針對企業混合所有制改革問題，專門組建了專家團隊，就涉及到的股權轉讓、兼并重組問題給出了多種解決辦法，幫助企業從減稅降負的角度選出最優方案；針對企業管理分散，潛在稅收風險較大的問題，通過數據分析的手段，量身定制了《稅收健康體檢報告》，從工程項目管理、財務管理、分包及采購管理等角度，就完善企業風險內控機制給出了科學合理的稅務意見；針對納稅信用等級評定問題，修改完善了集團統一口徑納稅信用等級評定辦法，集團13 家重要子公司評為納稅信用A 級納稅人。通過開展稅企共治合作，強化了政策確定性指引，拓展了稅企數據互通渠道，助推了企業高質量轉型發展。

（三）實施放管服改革，提高了企業辦稅效率，節約了辦稅成本

一是減少涉稅審批事項。稅務機關取消大批涉稅行政審批事項，有效減少企業的辦稅成本，提高企業參與生產經營的時間。二是下放涉稅審批事項。如對于增值稅發票最高開票限額等絕大多數涉稅審批事項在辦稅服務廳集中受理、內部流轉、按時辦結，同時實行網上審批，方便企業涉稅事項辦理，提高企業辦稅效率。

（四）實施便民化辦稅措施，減輕了企業經營負擔，增強了企業的獲得感

一是涉稅事項就近辦理。稅務機關全面推行涉稅業務同城通辦，對于申報征收、報稅認證、發票發放、納稅咨詢等20 項業務，企業可以根據就近便利原則，不受主管稅務機關限制，自主選擇一個辦稅服務大廳辦理涉稅事項，實現涉稅業務就近辦理，有效節約企業的辦稅時間。二是涉稅事項網上辦理制度。稅務機關積極推行涉稅事項網上辦理制度，使企業在稅務登記、跨區域稅務管理、發票領購及納稅申報等方面享受便利，大大提高辦稅效率，減輕了企業辦稅人員和稅務人員負擔。

二、建筑行業減稅降費工作中存在的問題分析

（一）異地增值稅、所得稅預繳政策不太合理，并且減免審批難度太大

按照現行政策規定，建筑企業在外地施工時，需預繳增值稅2%和企業所得稅0.2%。大型建筑企業本身就有大量的增值稅留抵稅款，再預繳稅款不太合理。另外，財稅〔2016〕36 號文附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的通知》第一條第十一項規定，一般納稅人跨省提供建筑服務，在機構所在地匯總申報納稅時，應交稅額小于已預交稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地稅務機關，在一定時期內暫停預交所得稅。此條例中的差額較大具體的金額是多少并沒有明確的規定，同時需要國家稅務總局來審批，難度太大，企業需要怎樣去申請、需要提交哪些資料，沒有實際操作方法，造成了執行難的局面。

（二）辦理《外出經營活動稅收許可證明》延期和核銷的業務占有時間較多

根據《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016 年第17 號）的規定，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，應當辦理《外出經營活動稅收許可證明》，在當地稅務機關報驗登記。雖然我省已開通納稅人自行開具的模塊，方便了納稅人，但是，《外出經營活動稅收許可證明》繳銷和續辦仍然需要到主管稅務機關辦理。一方面增加了稅務窗口人員的壓力，另一方面需要納稅人頻繁來辦理，給納稅人造成了很大的負擔。如，中鐵某公司每年辦理的外經證在800份左右，平均每天到期的有2份，不及時繳銷會影響稅務信用評價，每天需要專人到稅務機關來辦理，成本很大。

（三）退稅金額較大，需要提前做好計劃

根據國家稅務總局、財政部出臺了增值稅退稅的政策規定，以3月底為基數，對連續6個月有增量留抵稅額并且增量留抵稅額大于50 萬元的，可以申請退稅。大型建筑行業由于材料成本較多，有大量的留抵退稅。例如，據中鐵某公司自己測算，10 月份的退稅金額將近6000 萬元。如何能將政策落實到位，需要提前做好籌劃。

（四）金稅三期的部分功能需要進一步優化

為保證減稅降費政策落實，各個稅務部門經常需要企業提供數據，導致企業經常需要對同一數據重復填報，造成企業的負擔。

三、全面落實建筑行業稅負下降的意見建議

（一）明確并簡化“暫停預交所得稅”等有關政策，使企業能夠享受到優惠

一是對“計算的應交稅額小于已預交稅額，且差額較大的”的規定，建議按照企業收入的比例來確定，可以明確具體金額。

二是對“由國家稅務總局通知建筑服務發生地稅務機關”的規定，改為“由企業注冊經營地省級稅務機關通知建筑服務發生地稅務機關”，這樣既減輕了上級部門的負擔，又便于企業執行。

三是對企業經營三年以上且連續兩年有留抵增值稅稅款的，建議取消預繳增值稅政策。這樣既可以避免企業將大量資金用于繳納增值稅，同時又減輕了稅務機關的負擔，防止出現企業在業務發生地預繳稅款、又在注冊地申請退稅的不合理現象。

（二）下放納稅人自行網上辦理跨區域涉稅事項報告表的延期、核銷業務權限

目前我省稅務機關已開通納稅人自行開具辦理跨區域涉稅事項報告表的模塊，收到納稅人的廣泛贊譽，因進一步加大便利化辦稅力度，下放延期、核銷業務權限，對納稅信用登記評價在B以上的建筑企業，開通外經證繳銷和續辦功能，由納稅人自行辦理。

（三）提前測算，加強溝通，確保退稅政策落實到位

建筑企業需要大量的流轉資金，同時又有很多的留抵稅款，今年實施的退稅政策對企業來說是很大的利好，既減輕了企業資金的壓力，又降低了企業的稅收負擔。因此，要確保這項優惠政策落實到位：一是稅務機關要提前預判，認真進行測算，對需用退稅的金額有比較準確的數字；二是積極向政府領導匯報，加強與財政部門溝通，為企業退稅創造良好的條件。

（四）優化信息系統功能，減輕企業負擔

建議繼續優化金稅三期等系統功能，實現企業數據共享與及時分析。稅務部門需要有關數據時，可以從企業報表中一鍵提取，這樣既可以減少稅務人員核對數據真實準確等相關工作，也可以避免企業重復填報，減輕企業負擔。