學習“管理會計指引”的兩個基本視角

□劉小明 王曉靜

財政部發布的《管理會計基本指引》和《管理會計應用指引》（以下合稱“管理會計指引”）是全面推進管理會計體系建設的重要成果，是我國財會領域中繼《企業財務通則》《企業會計準則》《審計準則》《企業內部控制規范》之后又一規范性、指導性文獻，屬于財會實務標準范疇，因此，它也是財會業界應持續學習的重要內容。

筆者認為，學好“管理會計指引”應把握以下兩個基本視角：

一、正確認識“管理會計指引”的結構框架

學習“管理會計指引”首先應總體掌握兩個文本的框架結構、主要條款和核心概念，以求提綱挈領之效。

《管理會計基本指引》是對管理會計普遍規律的總結提煉，解決對管理會計應用的基本認識問題，如管理會計目標、應用原則、應用主體、應用要素等，為單位（包括企業和行政事業單位）全面準確理解管理會計、科學系統應用管理會計提供基本框架和方向。其主要內容可總結列示如表一。

表一 《管理會計基本指引》主要內容總結

《管理會計應用指引》是管理會計指引體系的主體部分，它著重介紹管理會計應用要素中的工具方法，為單位系統了解和正確、有效地選擇應用管理會計工具方法提供借鑒或參考，指導單位有效實施管理會計。

《管理會計應用指引》是按照管理會計工具方法適用的不同管理領域設計的，包括戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理以及其他領域。對每個領域所適用的工具方法，分為一個概括性指引和若干個具體應用指引。其中，概括性指引概要闡述該管理領域的基本概念及相關管理會計工具方法應用的共性要求，一般包括該管理領域的概念、原則，該領域所用工具方法的種類及共性的應用環境、應用程序；具體應用指引則介紹某種工具方法的基本定義、應用原則、應用環境、應用程序、預期效果及其優缺點等。

截至目前，財政部已發布的《管理會計應用指引》文本共34 個，包含了管理會計應用指引的主要內容，其結構框架可總結列示如表二。

二、借鑒PDCA管理原則理解《管理會計應用指引》

PDCA循環是流行于美國的一種全面質量管理的思想與方法，其含義是將質量管理分為四個階段，即計劃（plan）、執行（do）、檢查（check）、處理（action）。在質量管理活動中，要求把各項工作按照作出計劃、計劃實施、檢查實施效果，然后將成功的經驗制定成標準，不成功的留待下一循環去解決。PDCA循環是能使任何一項活動有效進行的一種合乎邏輯的工作程序，因而也是企業管理各項工作的一般規律與原則。

表二 《管理會計應用指引》結構框架

PDCA 原則在《管理會計應用指引》中也被廣泛運用。比如，“營運管理指引”第一章第三條明確指出：“企業進行營運管理， 應區分計劃（Plan）、實施（Do）、檢查（Check）、處理（Act）四個階段（簡稱PDCA 管理原則），形成閉環管理，使營運管理工作更加條理化、系統化、科學化?！逼鋵?，其他多項應用指引在講述“應用程序”時也體現了PDCA原則，只是措詞和表達的詳略程度有所變化。比如，“戰略管理指引”第九條指出：“企業應用戰略管理工具方法，一般按照戰略分析、戰略制定、戰略實施、戰略評價和控制、戰略調整等程序進行?！薄邦A算管理指引”第七條指出：“企業應用預算管理工具方法，一般按照預算編制、預算控制、預算調整、預算考核等程序進行?！薄俺杀竟芾碇敢钡谑粭l指出：“企業應用成本管理工具方法，一般按照事前管理、事中管理、事后管理等程序進行。”“投融資管理指引”第六條、第十六條則分別指出：“企業應用投資管理工具方法，一般按照制定投資計劃、進行可行性分析、實施過程控制和投資后評價等程序進行?！薄捌髽I應用融資管理工具方法，一般按照制定融資計劃、融資決策分析、融資方案的實施與調整、融資管理分析等程序進行?！薄绊椖抗芾碇敢钡谒臈l指出：“企業應用項目管理工具方法一般按照可行性研究、項目立項、項目計劃、項目實施、項目驗收和項目后評價等程序進行。”

可見，《管理會計應用指引》的許多內容體現了PDCA 管理原則，所以，學習《管理會計應用指引》，應注意應用PDCA邏輯思維去解讀、理解，把握這一視角，對正確掌握管理會計工具方法的應用程序，有效開展管理會計活動大有裨益。