生產生活性服務業加計抵減稅額怎么抵

廖永紅

財政部、稅務總局、海關總署《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號）第七條明確，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。納稅人在政策執行中應注意哪些事項，如何進行計提抵減等要做到心中有數，避免產生涉稅風險。

一、加計抵減范圍

加計抵減政策適用于生產、生活性服業的一般納稅人，該類型納稅人是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱“四項服務”），且該“四項服務”取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人（具體范圍按財稅〔2016〕36號中《銷售服務、無形資產、不動產注釋》執行）。銷售占比確定后，當年不再調整，至于以后年度是否適用，需要根據上年度銷售額計算確定。這里還要注意銷售占比的期間確定：2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經營期不滿12個月的按實際經營期的銷售額）符合規定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策；2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合規定條件的，且自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

二、如何進行抵減

納稅人按照當期可抵扣進項稅額的10%計提加計抵減額。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可以在確定適用加計抵減政策當期一并計提。加計抵減公式為：當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額。加計抵減分為計提可抵減額和抵減應納稅額兩個步驟：

1.計提。納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額，即當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%。例如，甲公司2019年4月進項稅額為10萬元，無進項轉出，也無其他不得抵扣的進項稅額。當期計提加計抵減額=10×10%=1（萬元），當期可抵減加計抵減額=0+1-0=1（萬元）。

2.抵減。納稅人應按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區分以下情形加計抵減：

（1）抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。假設甲公司2019年4月當期銷項稅額為8萬元，進項稅額為10萬元，應納稅額為0，上例中計提的加計抵減1萬元，當期不得抵減，結轉下期抵減。

（2）抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減。假設甲公司2019年4月當期銷項稅額為12萬元，進項稅額為10萬元，應納稅額為12-10=2（萬元），上例中計提的加計抵減1萬元，當期可全額抵減，當期應納稅額=12-10-1=1（萬元）。

（3）抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。假設甲公司2019年4月當期銷項稅額為10.5萬元，進項稅額為10萬元，應納稅額為0.5萬元，上例中計提的加計抵減1萬元，當期可抵減0.5萬元（1-0.5），余下0.5萬元結轉下期繼續抵減。當期應納稅額=10.5-10-0.5=0。

三、不得計提抵減情形

1.按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，如購進貨物用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等，不得計提加計抵減額。例如，乙公司為一般納稅人，2019年5月初加計抵減額余額為0.5萬元。5月當期銷項稅額5.5萬元，進項抵扣7萬元，其中有2萬元用于職工福利。抵減前應納稅額為0.5萬元，當期計提加計抵減額=7×10%=0.7（萬元），當期調減加計抵減額=2×10%=0.2（萬元），當期可抵減加計抵減額=0.5+0.7-0.2=1（萬元）。

2.已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。

3.納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額；納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額。例如，丙公司貨物有境內銷售和兼營出口，當期全部銷售額為1000萬元。出口銷售額為300萬元，當期進項稅有100萬元。不得計價抵減的進項稅額=100×（300÷1000）=30（萬元）。丙公司當期可加計的抵減額=（100-30）×10%=7（萬元）。

四、有關注意事項

納稅人享受增值稅加計抵減稅收優惠政策，條件比較寬松，但需注意下列事項：

一是抵減概念。加計抵減不是抵減進項稅額，而是抵減應納增值稅額。若當期沒有應納稅額，則當期不能加計抵減，可結轉到以后各期繼續抵減。二是分開核算。納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況，但不用細化區分其進項構成。三是疊加優惠。在可以適用加計扣減政策的行業范圍中，不僅有適用6%增值稅稅率的服務業，而且還有適用13%稅率的有行動產租賃服務業（原稅率為16%）和適用9%稅率的郵政服務、基礎電信和不動產出租服務（原稅率為10%）。這幾個行業實際上能夠享受稅率的降低和進項加計抵減應納稅額兩項減稅政策的疊加。四是資料提交。《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第14號）第八條明確，適用加計抵減政策的生產、生活性服務業納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。已提交《適用加計抵減政策的聲明》并享受加計抵減政策的納稅人，在2020年、2021年，是否繼續適用，應分別根據其2019年、2020年銷售額確定，如果符合規定，需再次提交《適用加計抵減政策的聲明》。五是適用期間。自2019年4月1日至2021年12月31日。六是法律責任。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《稅收征管法》等有關規定處理。加計抵減政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。

養身之道

夏季如何預防中暑和需要采取的措施

夏天天氣特別炎熱,人們稍不注意就會中暑,中暑的話特別麻煩,所以在夏天關鍵的就是要做好中暑的預防工作。充足的睡眠。合理安排休息時間,保證足夠的睡眠以保持充沛的體能,并達到防暑目的。科學合理的飲食。吃大量的蔬菜、水果及適量的動物蛋白質和脂肪,補充體能消耗，切忌節食。做好防曬措施。室外活動要避免陽光直射頭部,避免皮膚直接吸收輻射熱,帶好帽子、衣著寬松。合理飲水。每日飲水3升至6升,以含氯化鈉0.3%-0.5%為宜。飯前飯后以及大運動量前后避免大量飲水。堅持做耐熱鍛煉。今天在辦公室上班,人們往往可以享受到空調帶來的涼爽,但是這類人群很容易中暑。如果離開空調房間,在室外呆的時間過長或者出現停電時,大家應該堅持耐熱鍛煉,每天擠出一點兒時間到室外活動,主動去適應外面的天氣變化,在辦公室也要多喝水。

那中暑了需要采取什么措施呢?換一個涼爽、通風的環境。如果有輕微中暑的征兆,盡量避免繼續暴露在高溫環境中。盡快換到涼爽、通風的環境下,使身體的溫度降下來。喝一些清涼飲品或鹽水。綠豆湯是夏季清熱解毒的利器,喝一碗綠豆湯,能稍微緩解中暑癥狀。喝一些鹽水也能起到降溫、補充血容量的作用。服用或涂抹解暑藥。中暑后可以在額頭,或者太陽穴涂抹一些清涼油,或是服用人丹、藿香正氣等中藥。冰敷或酒精擦拭身體。用濕毛巾敷在頭部,用冰袋放在腋下能起到降溫作用,也可用酒精擦拭身體,酒精蒸發吸熱降低體溫,能起到一定緩解作用。平躺后腳抬高15～30cm。中暑后身體平躺,脫掉身上多余的衣服,讓熱氣盡快散去。將腳抬高15～30cm,使得血液回流到已缺血的腦部。