對紅包扣稅影響居民低保案的分析

向方德

“低保”即居民的最低生活保障，是政府為解決部分低收入群體的生活困難而建立的一種社會救濟制度，此項制度對于維護和諧、穩定、發展的社會環境具有重要作用。

近年來，隨著大數據的廣泛運用，各行政部門的信息交換成為常態，有關部門在認定和審核低保對象時，納稅情況成為認定的重要依據之一。

2018年10月，某市居民雷某向該市某區人民法院起訴了某支付公司。雷某起訴稱，該市某區社會保障中心通知他，某支付公司為他繳納了個人所得稅，有了該納稅記錄，致使他的低保、住房補貼等資格審核未能通過。雷某請求法院，判令由某支付公司聯系稅務部門消除他繳納個人所得稅的記錄。某支付公司盜用其身份信息，應向其道歉并作出賠償。

某支付公司辯稱，雷某參與該公司的紅包活動并獲取了現金紅包，屬于稅法規定的偶然所得，具有繳納個人所得稅的義務。根據稅法規定，派發紅包的企業，具有代扣代繳個人所得稅的義務。該公司代扣雷某的個人所得稅并向稅務部門申報繳納，只是依法履行了代扣代繳義務，雷某要求消除納稅記錄的訴求不能成立。在辦理稅收扣繳申報時，按照稅法規定，需要向稅務部門提供相應納稅人的身份信息，該公司是在合理合法的范圍內使用雷某身份信息，不存在盜用其身份信息的行為。

我們如何來看待這件事情呢？

第一，某支付公司扣繳雷某個人所得稅是正確的，也是必須的。

《稅收征管法》第四條規定：“法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定代扣代繳、代收代繳稅款”。

《個人所得稅法》第九條規定：“個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號。扣繳義務人扣繳稅款時，納稅人應當向扣繳義務人提供納稅人識別號。”

《個人所得稅法實施條例》第六條第（九）項規定，個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得屬于個人所得稅“偶然所得”征收項目。

《國家稅務總局關于加強網絡紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函［2015］409號）明確規定：“對個人取得企業派發的現金網絡紅包，應按照偶然所得項目計算繳納個人所得稅，稅款由派發紅包的企業代扣代繳。”

《個人所得稅法實施條例》第二十四條規定：“扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規定預扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。”

《稅收征管法》第六十九條規定：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”

根據上述法律、法規和稅收政策規定，某支付公司支付雷某的現金紅包，應依法代扣代繳個人所得稅，某支付公司代扣代繳雷某個人所得稅的行為完全合法。如果某支付公司不代扣代繳個人所得稅，必然要受到稅務部門的行政處罰。某支付公司代扣代繳雷某的個人所得稅，必然產生納稅記錄，并長期保存。只要代扣代繳行為沒有錯誤，其納稅記錄也就不能消除。

第二，某支付公司應如實代扣代繳雷某的個人所得稅。

這里的如實，包括兩個方面，一個如實代扣，包括具體的納稅人是誰，每個納稅人具體的所得金額是多少，代扣的稅款是多少。二是如實申報，即以實際代扣的情況如實辦理扣繳申報，代扣了誰的稅款，就申報是誰，代扣了每個納稅人多少稅款就為每個納稅人申報多少稅款。

《稅收征管法》第六條規定：“納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息”；《稅收征管法實施細則》第三十五條規定：“扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應當如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務機關規定的其他有關證件、資料。”

某支付公司在辦理個人所得稅扣繳申報中，為了方便省事、便于操作，對其他部分紅包獲得者以雷某的名義進行了合并申報，造成雷某名義上多繳了個人所得稅。

某支付公司這種做法嚴重違反了稅法規定，也給其自身帶來不利的法律后果，處于十分被動的位置。當地稅務局針對雷某的舉報作出告知書，指明某支付公司代扣代繳雷某個人所得稅的計稅依據不準確。隨后，某支付公司對雷某的偶然所得進行了重新申報。

經該市、區人民法院認定，鑒于某支付公司已對雷某納稅數額進行了重新申報，且納稅屬于法定義務，故對于雷某希望法院判令某支付公司向稅務部門消除繳納個人所得稅記錄的請求，法院不予支持。但某支付公司擅自以雷某的名義為其他紅包獲得者申報應稅收入，侵犯了雷某的姓名權，應當承擔侵權責任。法院判決，某支付公司向雷某書面道歉并賠償雷某精神損害撫慰金。

某支付公司這種以少數人名義申報多數人稅收的行為在實際工作中并不是孤例，特別是在代扣對象眾多，多數人的身份信息不易取得的情況下。某支付公司的行為不僅在民法上侵犯了相關人員的權利，而且也嚴重違反了稅法規定，造成納稅記錄不真實，損害了稅法的嚴肅性，同時也給稅務部門帶來不利影響。

某支付公司經過此案要認真吸取教訓，其他的扣繳義務人也要引以為戒，在代扣代繳稅款時，切不可輕率，要嚴格依法辦事。各級稅務機關要加強對扣繳義務人的宣傳和督導，杜絕和防止類似現象發生。

第三，相關部門以納稅記錄否決低保資格的做法值得商榷。

雷某在庭審中表示，因某支付公司為其代繳的稅收記錄導致其相關審核不通過，但同時表示直接影響審核能否通過在于是否有納稅記錄，與納稅數額無關。

2018年7月10日，云南省瀾滄縣人民檢察院以有車家庭和納稅家庭領取居民最低生活保障金為由，向法院對當地民政局提起了行政公益訴訟。在這種背景下，有關部門對低保等困難家庭的納稅記錄審核越來越嚴格。

現實中，片面看納稅記錄的現象客觀存在。有關部門在審核低保等資格時，只要相對人及家庭有納稅記錄，就一票否決，不管其納稅的收入來源是怎樣的，納稅的金額是多少，只要是交了稅的就不行。

一般來講，納稅是取得收入的證明，但只看有無納稅記錄，不看稅款來源及納稅金額大小，以此來認定相關資格，顯然有失偏頗。

現行增值稅按次的起征點是500元，自然人發生的銷售、勞務等行為超過500元，在申請代開發票時就會產生納稅記錄。單純來看，這樣的納稅記錄顯然不能證明相對人的收入情況。

就像上述案件中提到的那樣，中個幾元、幾十元、幾百元的獎金及獎品，在商品促銷、有獎比賽等活動中比較常見，這樣的獎勵形成的納稅記錄，怎么能證明相對人的收入水平呢？

筆者建議有關部門在審核低保等資格時，對相對人的納稅記錄，要綜合起來、全面地來看，要通過其收入來源和納稅金額大小，全面衡量相對人的收入水平。

第四，享受和申請享受困難補貼的人員應慎重對待可能產生的應稅行為。

對正在享受和準備申請享受低保等困難補貼的人員來說，一定要認真學習和掌握當地對相關資格審核條件。如果自己的情況確實符合有關保障政策，對于一些可能發生應稅的行為，比如參加抽獎、有獎比賽等活動時，要慎重對待，避免給自己的相關審核認定帶來麻煩。

養身之道

夏季中暑的癥狀

夏季先兆中暑癥狀。一般在高溫的環境下就會出現一些中暑的征兆,例如頭痛、頭暈、口渴、多汗、四肢無力發酸注意力不集中、動作不協調等。體溫正常或略有升高。如及時轉移到陰涼通風處,補充水和鹽分,短時間內即可恢復。

夏季中暑初期癥狀。大量出汗、口渴、明顯疲色、四肢無力、頭昏眼花、胸悶、惡心、注意力不集中、四肢發麻等,體溫正常或略高。

夏季輕度中暑癥狀。溫往往在38度以上。出頭暈、口渴外往往有面色潮紅、大量出汗、皮膚灼熱等表現,或出現四肢濕冷、面色蒼白、血壓下降、脈搏增快等表現。如及時處理,往往可于數小時內恢復。

夏季重度中暑癥狀。也稱熱衰竭,表現為皮膚涼;過度出汗;惡心、嘔吐;瞳孔擴大,大量出汗、皮膚濕冷、體溫升高到38℃以上、血壓下降、脈搏加快;腹部或肢體痙攣;常伴有昏厥,昏迷,高熱甚至意識喪失。

夏季中暑熱痙攣癥狀。多發生于大量出汗及口渴,飲水多而鹽分補充不足致血中氯化鈉濃度急速明顯降低時。這類中暑發生時肌肉會突然出現陣發性的痙攣的疼痛。

夏季中暑熱衰竭癥狀。這種中暑常常發生于老年人及一時未能適應高溫的人。主要癥狀為頭暈、頭痛、心慌、口渴、惡心、嘔吐、皮膚濕冷、血壓下降、暈厥或神志模糊。此時的體溫正常或稍微偏高。