基于大學(xué)治理視角的高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型研究

◆閤曉林 潘 敏/紹興文理學(xué)院元培學(xué)院

教育部印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》指出：“內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要手段，是強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)管的重要方式……加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，是完善學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和健全權(quán)力約束機(jī)制的重要措施，對(duì)促進(jìn)高校科學(xué)發(fā)展具有重要意義。”基于國(guó)家治理體系與治理能力現(xiàn)代化建設(shè)新背景與新要求，將內(nèi)部審計(jì)功能進(jìn)行重新定位與整合升級(jí)，以更好地融入大學(xué)治理體系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用，是高校科學(xué)發(fā)展的新路徑。

內(nèi)部審計(jì)融入大學(xué)治理體系的路徑

（一）內(nèi)部審計(jì)與組織體系設(shè)計(jì)。組織體系是高校的機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)力布局，其實(shí)質(zhì)是對(duì)政府所放還之權(quán)力在高校各治理主體之間重新分配。大學(xué)治理之“善治”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要以權(quán)力的合理配置為基礎(chǔ)。而內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置，是從組織體系硬件配置上為大學(xué)治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。內(nèi)部審計(jì)因其天然的權(quán)力制約功能，成為高校組織體系的內(nèi)生免疫系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)權(quán)力監(jiān)督制約功能的有效實(shí)現(xiàn)，還需要將多元化大學(xué)治理主體的多樣化利益訴求，轉(zhuǎn)化為民主決策與監(jiān)督軟約束，讓高校權(quán)力行使在陽(yáng)光下。

（二）內(nèi)部審計(jì)與制度體系建設(shè)。制度體系直接決定了大學(xué)利益相關(guān)者的權(quán)利分配格局，與大學(xué)治理各微觀主體利益攸關(guān)。制度設(shè)計(jì)的合理性直接體現(xiàn)大學(xué)治理的水平，良好的決策制度，教學(xué)科研管理、經(jīng)費(fèi)管理、學(xué)生管理、社團(tuán)管理等制度設(shè)計(jì)將激發(fā)各大學(xué)治理主體的主觀能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)高等教育的科學(xué)發(fā)展與大學(xué)治理主體的良性互動(dòng)。制度體系既是大學(xué)治理的依據(jù)，也為內(nèi)部審計(jì)提供了審計(jì)依據(jù)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)功能以財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)制度運(yùn)行的軌跡及其經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行審查，體現(xiàn)查錯(cuò)防弊之基本功能，其建立在制度體系完善合理的假設(shè)基礎(chǔ)之上。而隨著民主的進(jìn)程推進(jìn)和權(quán)力的陽(yáng)光運(yùn)行，高校利益相關(guān)者參與大學(xué)治理的需求不斷被激活，權(quán)力和利益的動(dòng)態(tài)博弈將持續(xù)進(jìn)行，對(duì)制度設(shè)計(jì)的合理性、適用性也提出了挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)作為高校實(shí)體的內(nèi)生免疫系統(tǒng)，除了基本的財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審查之外，還能夠?qū)?nèi)部控制制度的合理性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)制度的“廢改立”，從制度建設(shè)上服務(wù)于大學(xué)治理內(nèi)部主體對(duì)高校權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督訴求。另外，內(nèi)部審計(jì)以其便利的內(nèi)部信息優(yōu)勢(shì)與外部審計(jì)協(xié)作，共同為外部治理主體參與高校的角色互動(dòng)和權(quán)力博弈提供路徑。

（三）內(nèi)部審計(jì)與運(yùn)行體系實(shí)現(xiàn)。大學(xué)治理組織體系和制度建設(shè)治理功能的發(fā)揮需要落實(shí)到運(yùn)行體系中去實(shí)現(xiàn)。教學(xué)活動(dòng)、科研工作、社會(huì)服務(wù)活動(dòng)、行政職能部門管理工作是否按照既定的規(guī)章制度運(yùn)行，關(guān)乎大學(xué)治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的作用即是保證高校各主體在既定的制度軌道上規(guī)范行駛。為實(shí)現(xiàn)大學(xué)治理之“善治”目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)需要貫穿制度體系運(yùn)行全過(guò)程，事前風(fēng)險(xiǎn)警示事中檢查提示事后問(wèn)責(zé)整改，將審計(jì)監(jiān)督流程由靜態(tài)升級(jí)為動(dòng)態(tài)，增加反饋的循環(huán)節(jié)點(diǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)與評(píng)價(jià)體系運(yùn)用。大學(xué)治理的最終目標(biāo)是通過(guò)各治理主體的共同參與實(shí)現(xiàn)高等教育事業(yè)的高質(zhì)量科學(xué)發(fā)展。基于不同的辦學(xué)定位，各類高校具有差異化目標(biāo)體系和考核標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)以審計(jì)學(xué)特有的專業(yè)技術(shù)和內(nèi)部信息優(yōu)勢(shì)評(píng)價(jià)組織體系目標(biāo)完成情況并協(xié)助推動(dòng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。查錯(cuò)防弊、監(jiān)督權(quán)力規(guī)范行使只是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)功能，目標(biāo)導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)將是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型及價(jià)值發(fā)揮的重要方向。

內(nèi)部審計(jì)服務(wù)大學(xué)治理的策略

審計(jì)的本質(zhì)是基于受托責(zé)任的制度遵循情況、責(zé)任履行情況審查，所有成文的規(guī)章制度和目標(biāo)責(zé)任都可以成為審計(jì)的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)在于其權(quán)力監(jiān)督制約功能，與大學(xué)治理需求具有天然的契合度。而大學(xué)治理的精髓在于協(xié)商共治，通過(guò)參與和回應(yīng)激發(fā)各治理主體的主觀能動(dòng)性。將各大學(xué)治理主體的治理需求納入內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍的同時(shí)，將各主體的多樣化利益訴求傳送至體系設(shè)計(jì)、制度建設(shè)過(guò)程中，發(fā)揮受托責(zé)任的激勵(lì)功能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能的轉(zhuǎn)型升級(jí)，才能更好地服務(wù)于大學(xué)治理。利益相關(guān)主體全程動(dòng)態(tài)參與治理審計(jì)策略也將應(yīng)運(yùn)而生：審計(jì)項(xiàng)目民主化、審計(jì)信息公開(kāi)化、審計(jì)人員多元化等。

（一）審計(jì)項(xiàng)目民主化。大學(xué)治理契機(jī)下，基于利益各方的需要，內(nèi)部審計(jì)將發(fā)展為治理主體利益訴求全覆蓋：內(nèi)控制度、崗位責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益、戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等。基于多元化治理主體的多樣化治理需求，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目可以通過(guò)民意征集方式確定，并制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)流程、審計(jì)重點(diǎn)，予以公示。對(duì)于各治理主體集中關(guān)注的領(lǐng)域，如人事聘任、職稱評(píng)審、績(jī)效考核、課題評(píng)審等，賦予優(yōu)先級(jí)別進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。而對(duì)于處于不對(duì)稱地位或者信息弱勢(shì)方的治理主體，應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)其治理需求由隱性向顯性轉(zhuǎn)化，如處于行政級(jí)別最底部的基層人員在業(yè)務(wù)最前端所關(guān)注到的矛盾；身處教學(xué)一線的教學(xué)崗位、實(shí)驗(yàn)管理崗位人員在日常教學(xué)工作中所接觸到的問(wèn)題；身處被管理地位的學(xué)生，在接受課堂教育與學(xué)工管理以及社團(tuán)管理過(guò)程中所面臨的疑惑；身處高校之外但利益相關(guān)的學(xué)生家長(zhǎng)、用人單位，對(duì)于不對(duì)稱信息的知情權(quán)以及利益訴求的反饋需求。

（二）審計(jì)信息公開(kāi)化。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)將治理主體所關(guān)注的審計(jì)項(xiàng)目結(jié)論進(jìn)行公告和公示，解答公眾疑惑，形成對(duì)治理需求的及時(shí)回應(yīng)，激發(fā)各治理主體參與協(xié)商共治的積極性，同時(shí)營(yíng)造一種公正、民主、廉潔的氛圍和良性的組織文化。更進(jìn)一步地提高審計(jì)工作的開(kāi)放度透明度的措施是，審計(jì)過(guò)程透明，結(jié)果公開(kāi)，問(wèn)題追蹤及時(shí)反饋，這將對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量提出更進(jìn)一步的要求。

（三）審計(jì)人員多元化。因內(nèi)部審計(jì)工作是以財(cái)務(wù)收入審計(jì)為基礎(chǔ)，傳統(tǒng)意義上審計(jì)工作主要由具有財(cái)會(huì)工作背景的行政人員專職完成，這就造成審計(jì)工作局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇，不能滿足治理主體多樣化治理需求，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)服務(wù)于大學(xué)治理的審計(jì)功能轉(zhuǎn)型升級(jí)。“利用專家的工作”是傳統(tǒng)審計(jì)解決審計(jì)人員勝任能力之外的審計(jì)工作的必要途徑。借鑒此思路，對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)工作所涉及除財(cái)務(wù)收支之外其它更專業(yè)的審計(jì)范圍，如工程預(yù)決算審計(jì)、人事工作、教務(wù)工作等具體業(yè)務(wù)審計(jì)，可以考慮吸納有相關(guān)工作經(jīng)歷的人員或者與被審計(jì)對(duì)象有密切業(yè)務(wù)聯(lián)系的部門人員進(jìn)入審計(jì)小組，成立臨時(shí)審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，共同完成審計(jì)目標(biāo)。突破審計(jì)工作部門人員固有限制，利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)于組織體系內(nèi)人員崗位能力熟悉的信息優(yōu)勢(shì)，吸納多樣化專業(yè)人員到審計(jì)隊(duì)伍，利用公眾的智慧和能力為高校制度建設(shè)添磚加瓦，充分體現(xiàn)大學(xué)治理“協(xié)商共治”的精髓。