文化事業建設費現行優惠政策與申報處理

袁應發 劉厚兵

國務院總理李克強4月3日主持召開國務院常務會議，確定今年降低政府性收費和經營服務性收費的措施，進一步為企業和群眾減負。為落實《政府工作報告》部署，會議決定，至2024年底對中央所屬企事業單位減半征收文化事業建設費，并授權各省（區、市）在50%幅度內對地方企事業單位和個人減征此項收費。

一、文化事業建設費現行優惠政策

1.廣告服務業增值稅小規模納稅人月銷售額不超過2萬元，免征文化事業建設費。《財政部、國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費政策及征收管理問題的通知》（財稅［2016］25號，以下簡稱財稅［2016］25號）規定，2016年5月1日起，廣告服務業，增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的企業和非企業性單位提供的應稅服務，免征文化事業建設費。

2.娛樂服務業未達到增值稅起征點，免征文化事業建設費。《財政部、國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費政策及征收管理問題的補充通知》（財稅［2016］60號，以下簡稱財稅［2016］60號）規定，2016年5月1日起，娛樂服務業未達到增值稅起征點的繳納義務人，免征文化事業建設費。根據《增值稅暫行條例實施細則》及《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號，以下簡稱財稅［2016］36號）規定，增值稅起征點適用范圍為自然人及登記為小規模納稅人的個體工商戶，因此該文件所指的未達到增值稅起征點的繳費人指的是自然人及登記為小規模納稅人的個體工商戶。

［案例1］財稅［2016］60號文件規定：“在中華人民共和國境內提供娛樂服務的單位和個人為文化事業建設費的繳納義務人，未達到增值稅起征點的繳納義務人，免征文化事業建設費”。是否僅有個人提供娛樂服務月銷售額不超過2萬元可以免征文化事業建設費？

［解析］根據財稅［2016］60號規定，在中華人民共和國境內提供娛樂服務的單位和個人，應按照本通知以及財稅［2016］25號文件規定繳納文化事業建設費。未達到增值稅起征點的繳納義務人，免征文化事業建設費。

根據財稅［2016］25號規定，在中華人民共和國境內提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位，應按規定繳納文化事業建設費。增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業和非企業性單位提供的應稅服務，免征文化事業建設費。自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務人，免征文化事業建設費。因此，提供娛樂服務的增值稅小規模納稅人（包括企業和非企業性單位、個體工商戶和其他個人），以及提供廣告服務的增值稅小規模納稅人中的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位，如果符合上述免征規定，都可以免征文化事業建設費。

二、文化事業建設費的計算公式

財稅［2016］25號明確，繳納文化事業建設費的單位（以下簡稱繳納義務人）應按照提供廣告服務取得的計費銷售額和3%的費率計算應繳費額，計算公式如下：

應繳費額=計費銷售額×3%

計費銷售額，為繳納義務人提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發布者的含稅廣告發布費后的余額。

繳納義務人減除價款的，應當取得增值稅專用發票或國家稅務總局規定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。

按規定扣繳文化事業建設費的，扣繳義務人應按下列公式計算應扣繳費額：

應扣繳費額=支付的廣告服務含稅價款×費率

根據財稅［2016］60號規定：繳納義務人應按照提供娛樂服務取得的計費銷售額和3%的費率計算娛樂服務應繳費額，計算公式如下：

娛樂服務應繳費額=娛樂服務計費銷售額×3%

娛樂服務計費銷售額，為繳納義務人提供娛樂服務取得的全部含稅價款和價外費用。

文化事業建設費的繳納義務發生時間和繳納地點，與繳納義務人的增值稅納稅義務發生時間和納稅地點相同。文化事業建設費的扣繳義務發生時間，為繳納義務人的增值稅納稅義務發生時間；文化事業建設費的扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的文化事業建設費；文化事業建設費的繳納期限與繳納義務人的增值稅納稅期限相同。這里要注意銷售額的口徑問題：

1.計費銷售額是取得的全部含稅價款和價外費用，不是用賬務上收入的數據，有些朋友直接按照增值稅申報表的銷售額來算，是不對的，應該是含稅價。

2.提供廣告服務的單位取得合法扣除憑證（增值稅專用發票或國家稅務總局規定的其他合法有效憑證）可以差額征收。也就是減除支付給其他廣告公司或廣告發布者的含稅廣告發布費后的余額。娛樂業不可以。

［案例2］某廣告公司（非“個體”）為按季納稅的小規模納稅人，兼營銷售廣告材料，當季廣告收入不含稅收入21萬元，銷售貨物不含稅收入15萬元，均自行開具增值稅普通發票，應如何申報文化事業費？

［解析］該納稅人當季銷售服務收入和銷售貨物收入共36萬元，超過30萬元的免稅標準，根據財稅［2019］13號規定，不可享受小微企業增值稅免稅優惠。該納稅人應按照提供廣告服務取得的計費銷售額和3%的費率計算繳納文化事業建設費，提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用，計費銷售額為納稅人減除支付給其他廣告公司或廣告發布者的含稅廣告發布費后的余額。

則銷售貨物應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率=150000×3%=4500（元）。

廣告服務收入應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率=210000×3%=6300（元）。

應繳納文化事業建設費=計費銷售額×征收率=210000×（1+3%）×3%=6180（元）。

三、文化事業建設費的征收范圍

財稅［2016］25號強調，在中華人民共和國境內提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位，應按照本通知規定繳納文化事業建設費。中華人民共和國境外的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位在境內提供廣告服務，在境內未設有經營機構的，以廣告服務接受方為文化事業建設費的扣繳義務人。廣告服務，是指財稅［2016］36號的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中“廣告服務”范圍內的服務。廣告媒介單位和戶外廣告經營單位，是指發布、播映、宣傳、展示戶外廣告和其他廣告的單位，以及從事廣告代理服務的單位。

財稅［2016］60號規定，在中華人民共和國境內提供娛樂服務的單位和個人（以下稱繳納義務人），規定繳納文化事業建設費。的提供娛樂服務的單位和個人。娛樂服務，是指財稅［2016］36號的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中“娛樂服務”范圍內的服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務。財稅［2016］36號關于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中的廣告服務、娛樂服務范圍為：

廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告代理和廣告的發布、播映、宣傳、展示等。娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。

在工作實踐中，不能人為擴大或者縮小文化事業建設費征收范圍。如，廣告策劃收入、廣告設計收入、廣告制作收入、廣告咨詢收入、會議展覽收入、廣告品的文印曬圖不需要繳納文化事業建設費。文藝表演、文化活動、體育表演，旅游公司應旅游者要求組織安排的文娛服務也不屬于娛樂服務，不屬于征繳文化事業建設費范圍。

［案例3］某公司生產經營范圍：工程設計，設計、制作廣告，路牌、標牌、廣告牌安裝施工，園林綠化，工藝美術品制作，雕刻，鐵藝制作，牌匾制作等。2019年6月為某局設計制作了精準扶貧的宣傳鐵牌，包工包料包安裝，牌子的落款是某局宣，沒有該公司的任何內容，牌子制完后由該公司負責安裝到扶貧村落各路口、休閑廣場等公共場所。該公司需要繳納文化事業建設費嗎？發票應如何開具？

［解析］根據財稅［2016］25號規定，在中華人民共和國境內提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位，應繳納文化事業建設費。廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告代理和廣告的發布、播映、宣傳、展示等。注意廣告設計、廣告品的文印曬圖不屬于廣告服務，而是屬于設計服務。

另外，根據《廣告發布登記管理規定》第四條、第五條的規定，辦理廣告發布登記，應當具備一定的條件；申請辦理廣告發布登記，應當向工商行政管理部門提交有關材料。該公司經營范圍不含廣告發布、展示，這筆業務也不包含廣告發布費，因此不屬于廣告服務，不屬于文化事業建設費征收范圍。《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）規定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

［案例3］這筆業務含設計、制作、安裝，假如合同中設計成分占的比重小，按照總局公告2017年第11號的規定，屬于銷售自產貨物的同時提供安裝服務，應分別核算制作和安裝服務的銷售額，分別適用不同的稅率或征收率，因此是制作銷售與安裝的兼營，發票應分兩行開具，第一行開具“金屬制品”廣告牌制作，稅率13%（或征收率3%），第二行開具“建筑服務”廣告牌安裝，稅率9%（或征收率3%）。假如設計比重很大，如工程設計，是設計服務與安裝服務的混合，則從主業，按照設計服務來繳納增值稅，稅率6%（或征收率3%）。

四、文化事業建設費的預算管理

財稅［2016］25號明確，營改增試點中文化事業建設費的預算科目、預算級次和繳庫辦法等，參照《財政部關于開征文化事業建設費有關預算管理問題的通知》（財預字［1996］469號）的規定執行，具體如下：

中央所屬企事業單位繳納的文化事業建設費，中央所屬企事業單位組成的聯營企業、股份制企業繳納的文化事業建設費，中央所屬企事業單位與集體企業、私營企業組成的聯營企業、股份制企業繳納的文化事業建設費，中央所屬企事業單位與港、澳、臺商組成的合資經營企業（港或澳、臺資）、合作經營企業（港或澳、臺資）繳納的文化事業建設費，中央所屬企事業單位與外商組成的中外合資經營企業、中外合作經營企業繳納的文化事業建設費，全部作為中央預算收入，由稅務機關開具稅收繳款書，以“1030217文化事業建設費收入”項級科目就地繳入中央國庫。

地方所屬企事業單位、集體企業、私營企業、港澳臺商獨資經營企業、外商獨資企業繳納的文化事業建設費，地方所屬企事業單位、集體企業、私營企業組成的聯營企業、股份制企業繳納的文化事業建設費，地方所屬企事業單位、集體企業、私營企業與港、澳、臺商組成的合資經營企業（港或澳、臺資）、合作經營企業（港或澳、臺資）繳納的文化事業建設費，地方所屬企事業單位、集體企業、私營企業與外商組成的中外合資經營企業、中外合作經營企業繳納的文化事業建設費，全部作為地方預算收入，由稅務機關開具稅收繳款書，以“1030217文化事業建設費收入”項級科目，按各地方規定的繳庫級次就地繳入地方國庫。

中央所屬企事業單位與地方所屬企事業單位組成的聯營企業、股份制企業繳納的文化事業建設費，中央所屬企事業單位與地方所屬企事業單位聯合與集體企業、私營企業、港澳臺商、外商組成的聯營企業、股份制企業、合資經營企業（港或澳、臺資）、合作經營企業（港或澳、臺資）、中外合資經營企業、中外合作經營企業繳納的文化事業建設費，按中央、地方各自投資占中央和地方投資之和的比例，分別作為中央預算收入和地方預算收入，由稅務機關開具稅收繳款書就地繳入中央國庫和地方規定的地方國庫。

文化事業建設費納入財政預算管理，用于文化事業建設。具體管理和使用辦法，另行制定。

五、文化事業建設費的申報處理

［案例4］某廣告公司是增值稅一般納稅人，2019年6月取得廣告收入并開具增值稅專用發票金額150萬元，稅額9萬元，價稅合計159萬元，將部分發布業務分包給個人A，取得了由A在國稅機關代開的增值稅普通發票（票面銷售額19萬元）。

［解析］廣告收入應繳納增值稅銷項稅=1500000×6%=90000（元）

廣告收入應繳文化事業建設費=計費銷售 額×3%=（1590000-190000）×3%=42000（元）。