旅游企業的審計風險與規避策略

魏 浩

（河南工業職業技術學院，河南 南陽 473009）

近年來，旅游企業所涉及的業務越來越多，范圍越來越廣泛，在旅游企業的運營過程中，不僅受到市場經濟體制的影響，還會遭受源自企業內部諸多客觀因素的沖擊，導致審計風險不斷加大。這對審計工作提出了更高的要求，在審計難度增加的同時，審計風險也因此而上升[1]。如果不對風險加以防控，極易引起經濟損失，使企業的發展處于險境。此外，對旅游企業開展審計的過程中，即便審計人員采取了合乎規范的審計程序與審計方法，卻依舊可能給出錯誤的審計判斷，造成不良后果。從這個角度講，審計人員對旅游企業的審計風險要保持警惕，以盡可能消減甚至避免審計風險的出現。因此，在大力發展旅游企業的同時，從管理層面上需要實現旅游企業管理與審計策略的有效結合，利用各種途徑有效控制旅游企業審計風險，發揮其經濟效益和社會效益。

一、旅游企業審計風險的主要內容及其表現

從某種意義上看，現代企業的審計風險一般存在審計實踐之中，只要審計人員能夠在執行審計任務時對各個環節加以關注、對審計風險進行客觀預測，并及時借助有效手段進行預防，就能夠在一定程度上使審計風險降至最低水平，這對企業發展和審計工作的推進是有利的[2]。

（一）旅游企業審計的主要內容

對旅游企業來說，對其開展審計工作涉及到的業務范圍比較廣泛，需要審查各類資金的流動方向和渠道，還要對采購、銷售等環節的各種資金往來予以關注，其主要內容如下：（1）審計人員需要監督和檢查旅游企業資金的使用效果和執行情況，重點針對和旅游企業有關的第三方組織同時開展檢查，以便在保留財務記錄的前提下，細致審查旅游企業的資金流動方向。（2）審計人員要對旅游企業的全部財務報表予以比對分析，重點對其會計任務的執行情況進行審查，看其是否真實有效，相關收支是否做到了科學管理。（3）審計機關從旅游行業快速發展的視角出發，重點對旅游景區建設和基礎設施建設——酒店、餐館等一一進行檢查，將其納入審計范圍。比如，審計人員要仔細審核旅游基礎設施預算和實際費用支出，對其中存在的較大缺漏予以關注。（4）審計人員對旅游企業的投資效果進行綜合評價，判斷旅游企業是否對相關資源進行了科學配置，是否按照項目所需資金和期限對資源配置率進行驗證。（5）審計人員要對旅游企業的基礎設施建設項目合理性、合規性進行審查，重點對旅游企業投資項目紛繁眾多和投資回報難以保證的情況進行監督，對旅游建設項目內容中不合理的地方給出相關建議，以便嚴格管控旅游基礎設施建設數量過多等情況。（6）旅游稅收對旅游企業而言屬于重要的審計義務，審計人員要重點檢查旅游企業的計稅憑證和適用稅目稅率，對關鍵納稅環節進行重點評估，以便預防并制止各類偷稅漏稅行為。（7）審計人員應按照國家和地方規章制度對旅游企業的各種附加費進行核查，查看旅游企業在運營手續方面是否做到了齊全和完備，相關日期是否和合同相符，相關減稅措施是否符合國家政策等。（8）審計人員要重點核查旅游企業的財務費用支出，對其中出現的各類采購報銷等事項予以關注，以便能夠嚴格審核不同種類的費用支出和用途，確保相關開支合理合法，防止出現長期掛賬和壞賬等情況。（9）審計機關要對旅游企業基礎設施建設和維護支出進行周期性審查，關注旅游景區的基建投入與日常維護情況，對各類投入進行重點把關，確保旅游企業的軟硬件設施能夠與旅游業務的發展訴求相符。（10）全面檢查旅游企業各項收費和價格水平是否與有關規定相符，比如酒店客房定價和景區門票價格是否合規等。同時，審計機關要審查旅游企業的相關資產，其任何貴重物資都要以實地盤存的形式確認其真實性。

（二）審計風險及在旅游企業中的表現

審計風險作為一個常用在財務報表審計當中的術語，對旅游企業來說異常重要。這是因為，在對旅游單位開展審計工作時，即便審計人員借助了更為科學的審計方法、也執行了標準的審計流程，但在諸多因素的影響下，還是會出具不合理、不合規的審計意見，這種概率雖小，卻會因此而造成十分嚴重的后果，即旅游企業的審計工作具有與生俱來的無法避免的風險。尤其當審計人員對存在重大錯誤的旅游企業財會報告開展審計時，就更有可能出具不恰當的審計意見。旅游企業的審計實踐十分復雜多變，其中的風險始終存在，而由于審計風險引發的危害更是異常巨大。其中，當沒有構建或者健全審計法律法規，抑或是未能創造出良好的社會環境時，審計風險就會變為現實，讓旅游企業的經營管理活動陷入困境；當審計主體采用了不合理的審計工具，沒有嚴格控制審計效率與效果時，就會讓審計結果與客觀事實不符，對社會公眾尤其是利益相關者產生誤導；如果沒有對審計人員進行必要的業務培訓，審計隊伍的整體素質也就無法提升。這樣，對旅游企業進行的審計工作就會面臨主觀風險；如果旅游企業在經營管理理念層面存在差異，使之對自身的整體調控能力減弱，就會讓其在內部調整和升級的過程中，導致審計結果和實際情況出現較大出入，繼而加重企業內部審計的風險；倘若對風險的防范和控制不到位，就會讓旅游企業處于被動的狀態，其生產和經營將更為艱巨。從以上分析可知，旅游企業應該對審計風險給予高度關注，最大限度的將相關工作落到實處，保證審計工作可以與社會經濟的發展訴求相適應。

二、旅游企業審計風險類型及其成因分析

對旅游企業來說，在其發展壯大的過程中不可避免的會遭遇權屬關系、市場競爭和自然災害等諸多不確定因素的影響。雖然其中的很多不確定因素能夠借助系統分類與評價工作進行預判[3]，但如果對其余不確定因素無法預知或應對就會引發風險。在審計實踐中，我國旅游企業的審計風險管理還處在較低水平，其原因除了旅游企業經濟業務復雜性較高、審計人員素質與職業道德受限外，還與有待完善的旅游業法律法規、存在局限的旅游審計工具有關。

（一）旅游企業主要審計風險類型

為確保旅游企業可以順利健康的發展，審計機關在對旅游企業開展審計工作時，除了要完成相關任務外，還需對各式各樣的不確定因素予以關注，防止旅游企業審計遭受到諸多因素的影響，從而讓審計陷入風險之中。通常，旅游企業的主要審計風險有：（1）固有風險。受到旅游企業自身因素的影響，可能會導致審計工作在對有關業務事項、交易處理和財務報表等進行審查時出現重大紕漏，這類風險極有可能引發旅游企業甚至整個旅游行業的經營管理風險。一般情況下，此類風險被認為是審計工作需要面對的最主要風險。（2）檢查風險。因為審計機關的業務部門、職能部門等對旅游企業的特點和相關情況不熟悉，由此引發的各類財務風險，這類風險極易讓審計工作陷入停滯，并因此影響到旅游企業的可持續發展。（3）控制風險。作為審計對象的旅游企業在經濟業務處理方面有可能引發各類突發情況，當這些情況無法得到及時處理時，審計風險就極有可能發生。同時，如果旅游企業在規避上述風險的過程中，自身的控制活動也出現了紕漏，勢必會導致控制風險產生“無法控制”的局面。（4）重大報錯風險。在對旅游企業進行審計時，即使審計人員借助了正確的審計手段和審計流程，如果他們在審計之前獲得的各項財務數據本身存在錯誤，或財務報表存在重大錯報、漏報現象，就會讓審計工作陷入到重大報錯風險之中。

由此可知，只有對上述主要風險加以防范，才能促進旅游企業審計工作的順利開展。比如，山東青島市審計局組織開展旅游產業發展資金專項審計調查，為防范審計風險做準備。通過調查，發現有關部門在貫徹落實政策措施和資金管理使用過程中存在著問題，并提出改進意見和建議，進一步加強旅游產業發展資金管理，提高資金使用效益，推動旅游業健康發展。一是關注城市旅游配套公共服務體系建設推進情況。圍繞“國家級旅游業改革創新先行區”實施要求，對旅游信息咨詢中心建設、旅游廁所革命和公共信息服務平臺運營等重點項目進行審計調查，規范國際化旅游目的地城市標準，檢驗三年來旅游公共服務質量提升質效。二是關注城市旅游產業“新動能”培育情況。圍繞推進新舊動能轉換重大決策和加快發展我市旅游產業若干政策要求，審查近年來我市在引導構建旅游產業體系、促進新興業態和區域旅游發展、推進鄉村旅游提檔升級等方面的扶持舉措及效果。三是關注城市形象宣傳推廣情況。圍繞“一帶一路”倡議和“濱海度假旅游城市”定位，關注城市國際宣傳和吸引國外客源情況，關注郵輪峰會、漫步青島等旅游主題活動開展以及區域城市協同發展情況。

（二）旅游企業審計風險的成因分析

第一，旅游企業經濟業務復雜性較高。對很多旅游企業來說，其經濟業務十分復雜，這在很大程度上影響了審計工作的開展：（1）被審的旅游企業有可能在不良意圖的驅使下進行舞弊，而手段的變幻莫測與有意識的弄虛作假，極易讓審計人員無法弄清事實真相。（2）被審的旅游企業在市場競爭中一般會持續擴大規模，經濟業務也會因此而增大，這就使得審計人員難以對其進行全面調查取證，無法弄清相關業務的來龍去脈，極有可能因此而作出錯誤的判斷。（3）被審的旅游企業由于經營欠佳和管理松懈，使得審計人員難以對其錯弊揭露進行系統揭示，如果無法做到全面揭露，就會因而埋下風險隱患；第二，審計人員素質與職業道德受限。審計人員是審計工作的主要執行者，在對旅游企業進行審計時要發揮關鍵性作用，其專業素養和職業道德能夠在很大程度上對審計工作的操作效果帶來重大影響。按照經驗，任何優秀的審計人員都應具備豐富的知識與經驗，以及各種靈活變通的能力，可以按照會計信息進行準確判斷，以此保證審計結論的專業性與權威性[4]。可是，部分審計人員對自身職責定位不清晰，未能注重對審計知識的更新，加之其職業道德處于較低水平，工作經驗欠缺，使得在審計實踐中難以嚴格約束自己，由此極有可能引發審計風險；第三，旅游業法律法規有待完善。近年來，我國相繼出臺了很多有關審計的法律和法規，但其中法律法規與快速發展的旅游產業相比，還存在著諸如滯后嚴重等問題，不但難以在審計人員遭遇困難時提供幫助，也難以有效限制審計人員的違法違規行為，使得旅游企業的審計工作經常出現舞弊現象，在很大程度上影響了審計實踐的正常開展。此外，由于我國旅游企業采取的一般為政府主導發展戰略，可是隨著國家政治經濟政策的持續調整和變化，旅游企業出現了多種新情況和新問題，但是法律法規建設卻較為滯后，難以與之保持同步調整和配套進行，使得旅游企業審計風險居高不下，很多新情況和新問題難以得到有效處理；第四，旅游審計工具存在局限。在對旅游企業進行審計時，工具選擇的局限性一般表現在以下方面：（1）由于審計人員職業經驗與職業判斷能力的限制，難以更加準確的把握全部審計技術的應用條件；（2）大量旅游企業只注重內部審計工作，并將其限制在財務審計方面，無法體現企業整體戰略，也無法全面識別和管理審計風險；（3）在時間、人力和經費以及方法等條件的限制下，難以將被審的旅游企業全部項目進行清查，所獲得的信息十分有限；（4）審計程序與審計方法難以對審計對象的全部細節進行說明，使得審計工作無法深入開展。

三、旅游企業審計風險的規避策略

對旅游企業而言，一方面要確保實現其特定的利潤，提升對消費者的服務質量，還需要對審計理念與審計模式加以創新，以便規避風險，實現企業可持續健康發展[5]。為了實現這一點，需要構建相對完善的審計制度體系、強化旅游企業的會計核算，還應注重旅游企業審計隊伍建設、提升旅游企業審計風險意識等。

（一）注重旅游企業審計隊伍建設

做好旅游業的審計工作，需要一支思想過硬和業務素質較高的審計隊伍。而這就需要對旅游企業的審計人員提出更高要求：（1）構建對審計人員的后續教育體系，確保其能夠提供高質量的審計管理工作，能夠保證企業的財會職能得到充分而正確的發揮。（2）注重對審計人員的專業知識培訓和教育，盡量提高其綜合素質，使之能夠在市場經濟當中借助專業的財經手段促進旅游企業的發展和進步。（3）持續強化審計人員的法律意識與職責意識，借助政策法規的培訓與學習，使審計判斷力與職業道德水準得到提升。此外，審計人員在對旅游企業審計時還應具備風險意識和挑戰意識，在不斷提升個人專業素質、始終充實自身審計理論知識和提升審計業務能力的同時，強化觀察問題、分析問題與解決問題能力，為旅游企業審計工作的開展奠定堅實基礎。

（二）提升旅游企業審計風險意識

對旅游企業的審計人員來說，應轉變思想，發揮審計人員在企業財務管理過程中的監督和監察作用。期間，要保證其能夠嚴格把握各個經營環節，針對審計風險制定有針對性的預防硬性制度，以便第一時間做好審計風險的預防工作。同時，審計人員應該認真而全面地對審計風險的屬性、規模以及有關解決措施和所處的環境、企業的經營狀況等進行預先分析，尤其要關注風險性因素發生的可能性。期間，審計人員應注重對潛在企業審計風險的檢測，構建更加完整的程序化信息體系和健全的預警體系，以便將審計風險縮小在可控的范圍之內。對旅游企業來說，應在其內部構建完善的審計制度體系，借此保證審計工作能夠順利推進，最大限度控制審計風險的發生。同時，要保證審計工作人員在進行審計實踐時，可以合理而有效的提出充分體現科學性、公正性和合理性的審計意見。為了實現這一點，就需要審計人員一方面要充分了解旅游企業的經營狀況，另一方面，應對旅游企業內部審計制度體系進行踐行和遵守，才會在根本上盡量規避審計風險。

近年來，隨著旅游產業的迅速發展，為準確掌握旅游產業發展現狀和旅游企業經營情況。近日，冷水江市審計局安排專人到波月洞景區進行審計調查，以防范旅游企業審計風險。一是審計了資產，負債、收益情況，主要對近年來波月洞景區財務情況，通過核實資產，負債、審查收入支出和損益，掌握景區的財務狀況；二是審計了近年來各方對波月洞景區投入情況，主要掌握近年來各級政府對波月洞景區的直接投資和政策扶持情況，以及政府其他職能部門各項工作的資助和波月洞對景區基礎設施、景區宣傳等方面的投入情況；三是審計了近年來景區門票銷售收入、經營收入和各項支出情況；四是調查了景區在經營過程中存在的主要問題和對旅游產業發展的建議。通過審計調查，確保了景區專項資金政策落實到位。有效地發揮了審計監督職能，為更好地促進旅游景區經濟科學合理規劃、健康有序的發展提供了保障。

（三）完善旅游行業法律法規

近年來，在國家層面上十分重視旅游企業的轉型升級，希望旅游企業能夠從中發力，力爭完成從“景點旅游”到“全域旅游”的轉變。而在推進“全域旅游”的過程中，除了要在新階段對旅游企業進行發展戰略的再定位，帶動并促進國家經濟社會協調發展外，還要在旅游行業法律法規方面做出更多努力，以便為旅游企業審計風險的防范奠定基礎。為此，應該建立健全與旅游企業審計相匹配的行業法律、法規、制度，以此適應國家戰略的發展訴求。同時，對那些與時代發展完全不適用的法律條款要及早廢止，需要修訂和完善的法律條款應及時修訂，以便為推進旅游產業的發展和國家戰略、旅游行業審計工作的開展提供重要的法律保障。期間，審計機關需要轉變思想觀念，準確把握旅游企業在轉型升級當中呈現出來的新情況與新問題，及時而堅決的清理掉影響旅游企業審計部門行政政策，讓旅游企業發展更加適應今后復雜的旅游市場環境的變化。

（四）建立旅游企業會計核算和動態風險監控系統

在對旅游企業進行審計的過程中，會計核算指的是把企業經營分成若干個期間加以計算成果，一般具有連續性與可比性的特征。而為了防范審計風險，旅游企業應該在其內部建立二級核算制度，對其會計核算與相關業務部門的業務加以核實。其中，核算內容應涉及利潤表與費用表；同時，旅游企業的財務部門要對其中會計決算加以關注，使之和預算、目標成本費用等銜接在一起，這樣才會找到差距與存在的問題，讓審計風險處在可控的范圍之內。而在建立旅游企業動態風險監控系統方面，需要重點完成以下工作：（1）借助大數據審計的技術優勢，構建旅游企業經營活動的審計風險監控體系；（2）對旅游企業經營活動的關鍵節點開展審計風險預報警示，借助云計算技術等對旅游企業審計活動開展審計風險監控；（3）構建科學合理的旅游企業審計風險評價指標體系，如果旅游企業審計工作出現了風險預警，既要全面而系統的提升審計工作的實效性，以應對審計風險。

比如，2017年1月以來，江蘇省蘇州市審計局著力構建旅游企業審計監督新模式，形成了各方密切配合、市縣兩級聯動的審計機制，為進一步規范旅游企業財稅管理、服務財政審計大格局的建立起到了積極的作用。尤其是，在對蘇州太湖國家旅游度假區實施的財政決算審計和領導干部經濟責任審計中，該局針對發現的問題提出了完善預算監督體系、健全債務風險預警體系、強化建設項目監督管理、加強財政資金和旅游企業財務管理等審計建議。吳中區和該度假區高度重視審計意見和建議，多次專題研究，逐項落實，制定了11項規章制度，進一步完善內控機制，規范開發區管理。一是下發《完善開發區財政預算監督管理制度》，明確了從2018年度起將區財政預算執行情況和財政預算草案納入區級人大和人大常委會報告中，接受吳中區人大的監督，從制度層面完善了開發區預算監督體系。二是度假區管委會印發了《關于度假區鎮（街道）級債務管理暫行辦法》，根據度假區年綜合財力平均水平，參考經濟發展，建立債務風險預警機制，規范債務管理，切實降低債務償還風險，推進開發區經濟社會持續穩定發展。三是度假區管委會制定了《進一步加強度假區政府性投資項目建設管理的意見》《關于規范度假區中心區國有集體投資建設項目工程審計的若干規定》等4項制度，對建設項目法人制以及嚴格執行招投標程序等作出了明確的規定，為嚴格執行招投標程序，維護建設市場的“公平、公開、公正”，強化開發區建設項目監督管理奠定了基礎。四是度假區財政部門印發了《度假區財政專項經費使用管理辦法》《度假區行政事業單位備用金管理制度》強化了預算約束，完善了內控制度，規范了財政資金使用管理。五是審計涉及的幾家旅游企業分別制定或修訂了公司財務管理辦法，規范了國有公司財務管理。

四、結語

旅游企業作為旅游業發展的主體與基礎，在國民經濟體系內發揮著越來越重要的作用。隨著國際國內市場競爭日趨激烈，部分旅游企業的經濟效益開始下滑，經營困難甚至出現了虧損的跡象。究其原因，是因為旅游企業對審計和財務管理的認識不足，注重經營業務、輕視審計管理的思想普遍存在。為了改變這一狀況，最大限度規避審計風險，除了文中給出的策略外，還應不斷提升企業的經營管理水平，借此強化旅游企業的競爭優勢。