淺談境外EPC工程項目內部審計的挑戰和對策

孫盼國

【摘 要】為踐行國家“一帶一路”倡議，近年來，我國國有企業等經濟主體對外承包工程迅速發展，工程項目所面臨的環境復雜多變。因此，內部審計應同步跟進，積極發揮審計監督作用，促進黨和國家方針政策、重大決策部署在國有企業貫徹執行，促進國有企業深化改革，提高經營管理水平、做強做優做大，為國有企業健康發展保駕護航，實現經營目標。論文結合多年來的境外工程項目實踐經驗，淺談境外工程項目內部審計面臨的挑戰，從流程環節、審計方法、內部控制、人力資源等方面著手，探討有效開展境外工程項目內部審計的對策。

【關鍵詞】境外EPC;工程項目;內部審計

【Keywords】overseas EPC; project; internal audit

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2019）01-0059-02

1 引言

“一帶一路”的提出，有力推動了我國對外承包工程的發展，隨著境外工程項目的規模越來越大，工程模式也越來越多樣化PC、EPC等模式廣泛應用，承包商在境外工程項目中承擔的風險也隨之增加，國內企業在走出去的過程中面臨管理跟不上和監控缺失的風險。加強國外項目的內部審計可以幫助企業和項目管理人員判斷出高風險領域和重要事項，起到事前防范風險，事中進行有效監督，事后進行補救的作用，從而達到提高項目管理效率的目的。但是，內部審計的實施同樣困難重重。

2 境外EPC工程項目內部審計面臨的挑戰

國內EPC工程總承包企業在“一帶一路”的推動下“走出去”的步伐越來越大，涉及的EPC總承包等類型的境外工程項目在項目規模、投入資金、管理環節、分布地域等方面日漸龐雜，對內部審計工作提出的挑戰越來越大，具體有如下方面：

2.1 會計信息核實較為困難，質量普遍偏低

會計信息包括成本費用信息、資產信息及經濟活動的各方面信息等內容，均存在信息不對稱，核實較為困難的問題。例如，成本費用信息核實集中在材料、用工成本和管理費用，其中境外所用料除了國內采購外主要來自當地采購，鑒于審計人員對海外市場價格、當地施工地理環境、單耗定額等方面情況的了解有限，與當地長期駐守人員相比信息不對稱，只能認識到導致成本失真的現象，而不能準確量化項目實際發生的材料成本。同樣，對于雇工成本方面的審計，由于不熟悉項目所在地社會經濟環境，僅僅依靠與管理人員和當地人員的言語溝通無法滿足信息的獲取，甚至在小語種國家審計人員自身可能看不懂當地人語言簽訂的人工簽領單，因此，難以判斷人工成本發生的真實性和合理性。

2.2 審計風險較大

境外工程項目的龐雜性及境外環境條件所形成的信息隔離情況造成的信息不對稱，使得境外工程項目的審計風險相對于國內項目而言更為嚴重。例如，從審計對象來看，境外財務記賬憑證記錄多以英文為主，原始單據則可能多種語言并存，核對數據和賬表勾稽關系較為困難。對于當地語言的單據支出，更多依賴翻譯人員備注說明，這無疑加大了審計風險。另外，境外原始單據、發票等憑證依據方面開具較為隨意，不像國內對于其真實性可以倒查，避免隨意支出的可能。此外，境外工程項目承包商受到本國和項目所在國不同的政策和法律的約束，在稅收、進出口、外匯管理等政策方面在不同國家存在差異，都給審計工作帶來困難，導致增加審計風險。

2.3 審計隊伍建設滯后

境外工程項目尤其是EPC模式的工程項目涉及多個專業和多個學科，項目管理過程十分復雜，對項目管理人才素質有很高的要求，因此，對審計人員的勝任能力方面提出很高的要求。審計人員不僅要熟悉商務合同，還要具備工程技術知識以審閱技術合同的能力，對綜合分析、涉外法律、外匯管理、語言等方面也有一定要求，而現有審計人員的知識結構往往難以滿足。

2.4 境外工程項目的交易結構發展較快

世界經濟呈現復蘇乏力態勢，境外EPC工程項目由于世界整體經濟環境變化，出現了諸如EPC+F等模式，新模式的出現增加了項目執行的復雜程度、帶來較多不確定性，項目風險增加。由此，對內部審計工作提出更高的要求，增加了內部審計工作量和審計風險。

2.5 審計資源嚴重不足

由于境外工程項目現場審計路途遠、時路程時間長，差旅費用高、出入境手續較為復雜以及差旅期間審計人員的人身和安財產安全預防都將增加審計成本的開支，導致本來有限的內部審計資源嚴重不足，審計內容多局限在特定時段的財務收支情況范圍內，本來風險頻發的境外項目審計在總體上仍不能滿足要求。

3 境外EPC工程項目內部審計對策

如前文所述，分析了境外EPC工程項目內部審計面臨的挑戰，筆者認為應該從流程環節、審計方法、內部控制、人力資源等方面著手，探索有效內部審計的方法和途徑。

第一，將審計關口前移。要重點把握好項目前期開發、合同簽訂和項目實施三個關鍵環節，學會“抓大放小”，重點突出項目安全性和效益性，積極推進開展以防范風險為主要目的內部控制和風險管理審計，將審計關口前移，從根本上鎖定項目的風險敞口。

第二，充分發揮網絡資源優勢，嘗試采用先進、靈活的審計方式，有效提高審計質量和效果。境內非現場審計與境外現場審計相結合。境外工程項目一般由境內企業派出機構負責，與國內企業總部在經營管理、經濟業務等方面存在緊密聯系，并且境外審計現場審計時間一般較短。因此，在赴境外現場審計之前廣泛收集境內外資料，能在境內完成的工作在境內完成，為境外現場審計制訂針對性較強的審計方案，明確境外現場主攻方向和需要重點關注的問題，做到有的放矢。

查閱審計資料與審計訪談相結合。內部審計人員要緊緊圍繞審計目的，從財務賬簿、會議紀要、業務臺賬等資料入手進行審計檢查。同時，應深入項目現場與境外工程項目負責人及相關負責人員、關鍵崗位員工進行訪談，必要時，還可以走訪分包商和供應商，拓寬信息收集渠道，獲取更多的一線信息以利于審計工作的開展。

堅持風險導向審計。現代風險導向審計將審計重心放在審計前的風險評估上，而風險評估主要以分析性復核方法進行。審計人員要在系統評估境外工程項目面臨的財務、市場、合同、法律等方面風險的基礎上，采用分析性復核方法對財務數據和非財務數據進行分析，挖掘固有高風險領域，得出風險評估結論，從而有效把握審計的重點和方向，提高審計效率和效果。

第三，與管理職能部門充分溝通，獲取管理方面的項目信息。總部管理職能部門平時與工程項目溝通較多，管理和監督頻率頻繁，能夠取得第一手資料。內部審計人員獲取職能部門從不同的角度對工程項目進行管理和監督的信息，避免工程項目人員虛報、瞞報導致審計失敗。

第四，加強內部審計人員隊伍建設和后續培訓。要借助中國內部審計協會、CIA、CCSA等培訓和資格認證機構，充實外語、法律、工程、金融等專業人才，優化內審人員的專業知識結構，加強審計人員在國際會計準則、國際慣例、所在國稅法和會計政策的學習和研究分析，培養綜合素質和綜合能力高的復合型審計人才。同時，積極吸納不同方面的專業人才提升審計團隊的勝任能力，才能全面持續推進、提升境外工程項目內部審計的質量和水平。

因此，對境外工程項目面臨的復雜外部環境和不斷變化的交易結構變化，要積極總結內部審計的各項挑戰，按照國家法律法規和國際內部審計行業規范，結合企業實際情況探索內部審計方法和途徑，及時調整內部審計的應對策略，發揮內部審計增加企業價值、改善組織經營的作用，為企業實現經營目標保駕護航。