淺談縣級國有企業內部控制存在的問題及對策

鄭敦火

摘要：隨著縣級國有企業改革不斷深化和現代企業制度不斷健全，縣級國有企業市場主體地位逐漸凸顯。然而，縣級國有企業內部控制仍然存在諸多問題，嚴重影響了縣級國有企業核心競爭力。筆者作為縣級國有企業的一名總會計師，結合工作實踐經驗，就縣級國有企業內部控存在的問題和對策，談談個人的初淺看法。

關鍵詞：縣級國有企業? 內部控制? 對策

縣級國有企業多數是當地政府城投公司，主要承擔著政府投融資平臺、工程項目建設、公共事業服務職能。隨著國有企業改革的不斷深化，縣級國有企業構建現代企業管理制度，實行市場化運作，逐步實現政企分離，提高市場競爭實力。但是，縣級國有企業的內控制度缺失，會計信息失真，經營效益不足、違法違規等問題仍然十分突出，迫切需要建立健全內控體系，切實提升縣級國有企業經營的效果和效率，確保企業資產安全和經營目標的實現，推動縣級國有企業快速持續發展。

一、縣級國有企業內部控制的現狀

當前縣級國有企業大部承擔著政府的行政職能和社會職責，沒有公司主營業務，行政干預現象嚴重，內部控制僅浮于資金的安全，不注重資金使用效率，未真正建立內部控制制度。

筆者就職于一家縣級國有企業，具備房地產開發二級資質，主要履行政府投融資平臺、工程項目建設、公共事業服務三大職能。2013年組建成立集團公司，設立董事會、監事會、經營班子、監察室等經營決策機構和監督機構，設置行政部、財務部、工程部、物業管理部、投資發展部等5個職能部門。公司經營范圍包括土地“三通一平”開發、經營，城市公共設施管理、市政工程建設、舊城改造、房地產開發、土地收儲、對市政工程的投資。筆者結合實際工作談談縣級國有企業內部控制普遍存在的現狀，該集團公司內部控制主要存在以下缺陷：一是集團公司董事長由城建局副局長兼任，對工程建設業務十分熟悉，但對內部控制一知半解，認為只要抓好工程建設就是最大的成績，忽視了內部控制，導致在工程項目專項審計時出現諸多問題。二是集團公司沒有設立內部審計部門，將內部審計工作交由財務部和監察室實施，造成了財務部自己審自己，又無法履行其他部門的內部審計工作;而監察室沒有相關審計和財務知識，內部審計工作難以開展，造成集團公司內部審計職能未能有效落實，事前、事中和事后審計質量差。三是財務力量薄弱，集團公司現有財務人員8名，其中會計專業且取得中級會計師的僅1人，其余的均未經過系統學習會計知識，多數是通過關系混進來的，專業能力和素質相對薄弱，有的甚至無法獨立開展會計工作，造成集團公司會計核算質量偏差。四是印章管理不善，未執行不相容崗位分離。由于員工較少，分工不明確，集團公司公章、法人章等印章由一人兼管，對印章使用未能及時登記，出現了對外的合同、文書等重要資料未經相關人員審核直接蓋章的重大漏洞。

因此，建立和完善內部控制制度是縣級國有企業構建現代企業管理制度的重要保障，對降低經營成本、規避經營風險、提升企業管理效率具有重要意義。

二、縣級國有企業內部控制存在的問題

（一）內部控制重視不足

縣級國有企業內部控制是否健全完善，關鍵看企業重視與否。當前，大多數國有企業董事長、總經理都是縣財政局或城建局領導兼任或轉崗的，以行政體制來管理和經營企業，普遍存在重抓經濟抓效益輕內部控制的思想意識。多數縣級國有企業管理者對企業執行內部控制制度的重要意義認識不夠、重視不足。盡管有些縣級國有企業已經建立了內部控制制度，但多數流于形式，可操作性和可落實性不強，往往只是為了應對考核需要。由于縣級國有企業管理者對企業內部控制不夠重視，協調溝通難度大，導致企業部門之間的不支持、不配合，降低內控管理效率。

（二）內部審計職能缺失

內部審計是國有企業內部控制的一個重要保障，但有些縣級國有企業管理者對于內部審計工作的重視程度不夠，將大部分精力放在企業的生產經營層面，認為內部審計是財務部門的職責，直接將內部審計機構掛靠在財務部，有的甚至沒有設立內部審計機構，造成內部審計的獨立性和權威性無法體現，內部審計職能嚴重弱化，無法及時發現內控實施過程中存在的失控點和薄弱環節。另外，由于缺乏內部審計專業人才，大多數由財務人員兼任，且內控審計工作程序不夠嚴謹，容易敷衍了事，不能真正發揮應有的作用，不能正確評價財務會計信息及企業各部門績效。

（三）財務人員素質偏低

財務審核是執行內部控制的重要渠道，而財務人員的素質直接影響到財務審核的質量和效率。大多數國有企業在人才引進和招聘上機制不完善，企業職工大多是通過各種關系入職的，一些非專業人員通過各種關系擠進了財務隊伍，多數是黨校、電大和函授學歷，沒有經過專業系統學習，也沒有實踐經驗，業務素質和專業能力偏低。有的連正常的會計業務都處理不好，更談不上審核把關，出現了會計信息失真等問題，制約了內部控制的執行效率。

（四）職責分離執行不嚴

遵循不相容職責分離原則和科學合理組織分工是職責分離的前提條件，也是內部控制執行的關鍵點。目前，縣級國有企業雖然能夠根據不相容職位進行崗位設置，但仍有不少企業未建立一個合理權責分配體系和內部牽制制度，企業管理人員只考慮經濟效益原則，沒有真正落實不相容職務分離控制管理。導致部分縣級國有企業不相容職務設置不規范、不完善，一人多崗現象嚴重，特別是財務人員兼職過多，甚至出現公章或財務章、法人章均由出納保管，授權和審批同一人等重大問題。無法真正進行“內部牽制”，缺乏對員工的監督和限制，特定崗位容易產生腐敗和舞弊行為。

三、完善縣級國有企業內部控制的對策

（一）強化制度建設，提升內控意識

縣級國有企業內部控制存在問題的根源是制度建設和思想意識引起的，解決思路有二：一是科學把握內部控制的目標意義，結合當地縣情和國有企業實際，健全完善國企業內部控制體系，有效規范企業內部管理和防范經營風險，確保企業依法依規，實現經營目標，保護企業資產安全，消除制度層面存在的問題。二是要從管理層到普通員工形成自上而下重視企業內部控制的良好氛圍，一方面要提升管理者內控意識，內部控制是否有效，關鍵在于企業管理者是否重視、是否起表率作用。只有真正讓企業管理者認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，才能更好開展內部控制管理工作。另一方面要加強全體員工的內控意識，讓全體員工都在內部控制制度的約束下工作，提高企業內部管理控制效率。

（二）強化監管體系，提升內審職能

內部審計是企業監管體系的重要職能，也是對企業實現經營目標過程的監督和評價，確保內部控制活動能夠正常運行，降低企業經營風險。因此，縣級國有企業必須設置內部審計部門，而且要獨立于其他部門，直接受董事會領導，以確保內部審計的獨立性和權威性，有權對企業的財務和經營狀況進行監督檢查，并監督企業員工自學遵守執行內部控制制度，有力保障縣級國有企業依法依規開展經營業務和財務報告的可靠性，實現企業的經營目標和資產安全。同時，內部審計人才必須專職，而非由財務人員兼任，重點監督企業的內部控制執行情況，并對內部控制進行獨立檢查和客觀評價，針對內部控制的缺陷、管理的漏洞、提出確實科學、合理、可行的建議和措施，促進管理者改善經營管理，提升縣級國有企業的綜合競爭力。

（三）強化人才培養，提升專業素養

貫徹和執行內部控制在于人才，而專業素養又決定了內部控制執行的成效。會計人員是內部控制的第一執行者，不但要依法依規，堅持原則，嚴格把關，還要廉潔自律，守住道德和法律底線。因此，會計人員業務素質和內控知識的高低尤顯重要，要通過各種途徑組織業務學習，并把內部控制知識列入會計人員培訓的重要內容，鼓勵會計人員參加專業技術資格考試，切實提高專業素養。

（四）強化職責分離，提升制約能力

職責分離是通過將一些具有利益相關性的重要職責交由不同的人執行，以此來降低不相容職務指集中于一人辦理時發生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務。一是不相容職務分離，對授權、記錄、資產監管和核查等利益相關事項的重要職責不能由一個人執行。二是實行定期輪崗轉崗，合理配置人力資源規避企業生產經營中的風險和預防腐敗現象的發生，對關鍵崗位和重點人員實行輪崗、轉崗制度。三是實行強制休假。對關鍵崗位實行強制休假制度，利用休假期間安排他人臨時接替其工作，可以及時發現關鍵人員工作期間是否存在不良或違規行為，降低和防范內部風險。

總之，縣級國有企業在內部控制工作中仍然存在著諸多問題，只有進一步健全和完善內部控制制度，提高縣級國有企業內部控制效率，才能使縣級國有企業經濟持續快速發展，提升企業競爭實力。

參考文獻：

[1]李蒲林.談國有企業內部控制制度[J].中國工會財會.2009年7期.

[2]陳冬凌.國有企業加強內部控制建設研究[J].經濟研究導刊.2015年10期.

（作者單位：福建富達城市發展集團有限公司）