編制銀行存款余額調節表的問題分析與突破

摘 要：編制銀行存款余額調節表是會計從業資格證考試和會計工作要求會計人員必須掌握的基本技能。但很多學生在學習這一知識點時感到難度較大，本文試著對編制過程中可能出現的各種典型問題進行分析，以求幫助更多的初學者更好地掌握這一基本技能。

關鍵詞：銀行存款余額調節表；問題分析；問題突破

編制銀行存款余額調節表，是會計從業資格考試的主要考點，也是各單位銀行存款清查的重要環節。因此，掌握這一內容，對于考證和實務工作都非常重要，是會計專業學生必須掌握的實務技能。雖然授課老師一再講解和強調，但還是有很多學生難以理解。以我所教授的會計專業學生為例，在這一知識點的考察中，80%的學生不能拿滿分，30%的學生幾乎不能下筆。結合這樣的實際情況，本人將對學生在編制銀行存款余額調節表過程中出現的典型問題進行分析，幫助學生更好地突破這一知識點。

問題一：清查銀行存款，為什么要編制銀行存款余額調節表？很多學生認為，清查銀行存款最直接的方法就是核對銀行賬戶余額與企業銀行存款日記賬的余額，兩個余額相等即為銀行存款賬實相符，不相等即為賬實不符。編制銀行存款余額調節表沒有必要。

這樣的思維符合銀行存款清查的總體思路，但想法過于簡單，沒有充分考慮到清查銀行存款可能出現的特殊情況——未達賬項。在實務工作中，銀行存款的清查必然會涉及銀行和企業兩個主體。而兩個主體在對銀行存款進行日常管理時必須依賴于相應的原始憑證，在取得相關原始憑證前是不能登記各自賬目的。這是會計核算的基本要求。然而，相關原始憑證很難同時到達銀行和企業兩個主體，出現時間差的概率非常大。這就產生了未達賬項。于是，在出納準確登記日記賬的情況下也會出現銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不相等的情況。換句話說，即使兩者的余額不相等也不代表銀行存款賬實不符。因此，清查銀行存款，要先排除未達賬項的影響。要達到這一目的，就必須編制銀行存款余額調節表。對于這一點，我們的學生沒有完全理解。

問題二：既然未達賬項會影響銀行存款的清查，怎樣才能找出未達賬項？這一問題主要是困擾剛走上工作崗位的會計新人。由于試卷篇幅、考試時間等方面的限制，在校考察這一知識點時多半直接列示未達賬項。而在實際工作中，需要我們自己比對日記賬和對賬單，找出未達賬項。遇到這種情況，我們的很多學生表示看不懂對賬單，找不出未達賬項。

盡管企業和銀行都是采用借貸記賬法，但銀行作為專門管理各企業、單位資金的單位，具有一定特殊性。比如當企業將資金存入銀行，企業銀行存款日記賬應將相應金額登記在借方；而對于銀行，企業存入的資金并非屬于自己的資產，只是暫行保管，因此，這筆存入的資金將反應在銀行對賬單的貸方。即銀行對賬單和企業銀行存款日記賬的發生額、余額登記方向是相反（如下圖）。忽視這一點，就讓很多學生看不懂對賬單，進而無法找出未達賬項。

問題三：為什么未達賬項的分類里有企業已收銀行未收，卻沒有企業已收銀行未付？每種未達賬項對應的運算符號是如何確定？一部分中職學生上課只帶耳朵不帶心思，沒有深入理解各未達賬項的內涵，真正運用時開始“天馬行空”，甚至生搬亂造，“創造”出幾種并不存在的未達賬項。而對于各未達賬項對應的調整符號，學生們要么自由發揮，要么死記硬背，其中的道理被拋之腦后。

經濟業務發生后，企業和銀行一定是對同一個賬戶做相同的處理。就像天平，必須在其兩端同時增加或減少相同的砝碼才能維持平衡。一端增加而一端減少，只會打破之前的平衡關系。對于同一經濟業務，銀行做收款，企業做付款，這是不符合客觀規律。因此，未達賬項只有企業已收銀行未收、企業已付銀行未付、銀行已收企業未收、銀行已付企業未付四種。

明白以上原理后，確定各未達賬項對應的調整方式就迎刃而解。以“銀行已收企業未收”為例，既然銀行已經做了收款，企業也應做收款。但企業沒有取得相應原始憑證，不能登記銀行存款日記賬，所以只能在銀行存款余額調節表中增加日記賬的數額，即確定該未達賬項對應的運算符號為加。由此可見，每種未達賬項對應的運算符號是固定的。銀行或企業未收對應的是加，銀行或企業未付對應的是減。只要學生把握了這一規律，要解決未達賬項如何調整的問題就非常簡單了。

問題四：銀行存款余額調節表有其相對穩定的格式，四種未達賬項的位置到底是不是固定的？有些學生花了大力氣去死記書上的銀行存款余額調節表，雖可基本完成調節表，但分數卻不理想。

對于這一情況，表面上看是學生缺乏靈活性，究其根源還是學生沒有理解表體結構。銀行存款余額調節表分為左右兩列，一列用于調整企業的銀行存款日記賬，另一列用于調整銀行的對賬單。對賬單的調整可以在左列，也可以在右列，并不固定。只有確定好對賬單和日記賬在表中的位置，才能固定四種未達賬項的排布。“銀行已收企業未收”和“銀行已付企業未付”都表示銀行已經根據相應的原始憑證完成會計處理，而企業還未取得原始憑證無法處理。這就意味著未達賬項已經影響企業的日記賬，需要調整。因此，這兩種未達賬項就應該固定在調整企業銀行存款日記賬的一列。同理，剩下的兩種未達賬項則固定在另外一列。可見，四種未達賬項既不是完全固定的，也不是隨心所欲的。

對于初學者、會計新人，銀行存款余額調節表的編制有一定難度。想要突破這一難點內容，決不能光靠死記硬背。我們要深入理解制表過程中的每一個細節，把其中的道理真正搞懂、吃透，這樣才能應對靈活多變的考試題目和復雜多樣的經濟業務。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.會計從業資格考試大綱[M].經濟科學出版社.

作者簡介：

王麗，四川省瀘州市，瀘州市職業技術學校。