深化增值稅改革對建筑業的影響分析及征管重點思考

王敏

[摘 要]隨著增值稅改革的不斷深化，各項減稅降費政策逐項落地，建筑業增值稅稅率從11%降至10%又降至9%。對處于產業鏈中端的建筑業來說，政策落地成效影響深遠，本文從實務角度梳理增值稅稅制改革給建筑業帶來的影響，同時站在稅務機關角度就如何強化納稅服務、幫助企業防范涉稅風險、提高征管成效等方面進行探索，提出部分實操性征管重點建議，旨在通過建立和完善“多管齊下”的協稅護稅機制，幫助企業盡快適應政策的同時，堵塞征管漏洞，和諧征納關系。

[關鍵詞]增值稅，減稅降費，改革，建筑業，征管

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A

1 概述

1.1 政策環境

在營業稅時代，建筑業存在重復征稅方面的矛盾。實行營改增政策后，轉變為環環抵扣的增值部分納稅，有效解決了營業稅時代重復征稅的問題，打通了行業上下游增值稅抵扣鏈條，促進了建筑行業的轉型升級。隨著各項深化增值稅改革的政策不斷落地，建筑業的稅率從原來的11%降至9%，同時還進一步擴大了抵扣范圍，將“購進國內旅客運輸服務”納入抵扣范圍，將取得不動產支付的進項稅由“分兩年抵扣”改為“一次性全額抵扣”，較大幅度地減輕了企業負擔。

而從建筑行業發展的角度看，深化增值稅改革各項政策的落實，為企業的發展營造了更加良好、公平的稅收環境，在進一步減輕企業稅負的同時，改善企業的預期和經營效益，也有利于企業擴大再投資，減稅降費政策通過價格機制沿產業鏈條層層傳遞，帶動上下游產業發展，讓更多相關的行業受益，激發市場活力。同時也促進企業緊跟政策形勢進行結構優化和轉型，促使企業向專業化、精細化方面發展，在促進創新創業和深化供給側結構性改革等方面將有著重要作用。

1.2 行業概況

建筑企業處于產業鏈的中端，既涉及上游的業主和發包方，也涉及下游與工程項目相關的采購、機械租賃、勞務分包等不同市場主體。

在實務中，由于建筑項目分布廣而部分偏遠地區建筑企業資質不全等原因，建筑企業大多存在掛靠經營的情況。表現為“企業與業主方簽訂項目合同后，再與第三方以內部協議等方式約定施工事宜，施工方多為類似總包方的一個項目部身份進行施工、核算，但不能開具發票給甲方”。同時，建筑業的分包、轉包情況尤為普遍。

建筑業還存在多種不規范的實際情況，如“中標合同載明施工主體與實際施工主體不一致”“先施工后補審批手續、程序”等現象。由于子公司、分公司沒有甲方所要求的建筑資質等情況，由集團、母公司或總公司與甲方簽訂合同，再進行分包、轉包等，或直接交由這部分無資質的子公司、分公司進行施工，但是很少有合同中約定工程實質由分公司或子公司具體施工、結算、開票等，導致財務處理和納稅申報不規范，增加了涉稅風險。另外，建筑業涉及的勞動用工關系復雜，既有固定管理人員、技術人員和主要技術工人，又有大量的勞務雇傭工人，其中包含勞務公司整建制派遣的勞務工人，又有許多在勞動力市場臨時招聘的人員，涉及的既有規范的勞務公司，也有不規范的勞務班組和個人，這是行業普遍現狀。

在“營改增”以前，許多建筑企業交易合同的約定條款中很少會把稅費問題重點羅列出來，對相關手續的辦理和發票問題的重視程度不夠，隨著稅制改革不斷推進，增值稅政策和征管方式的變化，倒逼企業逐步完善內控管理，不斷細化和明確經營中的合同、增值稅發票、財務會計等方面的處理，進行全面梳理和整改以加強管理。

2 全面深化增值稅改革對建筑業的影響

政策改革對于企業來說，挑戰與機遇并存。

理論上來說，增值稅稅率下調，在最終消費環節含稅價格不變的情況下，會實現實體經濟上中下游總體稅負的下降和利潤的增長，但具體到不同產業鏈位置、行業和單個企業的稅負、利潤和現金流，由于商品需求價格彈性、談判能力、交易慣例和價格管制等因素影響，存在一個傳導和再平衡的過程，最終減稅利益的分配結果會存在各種差異。就建筑業來說，因為項目周期長，需經歷采購、生產、進度計價、交付結算等環節，在政策開始實施的時間節點前后，對企業的經營策略、發票抵扣、財務處理等方面都會帶來巨大的挑戰。同時，也能抓住改革機遇，享受政策紅利的同時不斷優化內控，完成產業升級。

2.1 企業經營管理方面

倒逼建筑企業完善經營管理制度。在2019年 4 月 1 日前后，當新政策開始實施，增值稅稅率從10%變為9%，大部分企業都參照2017年5月1日稅率變化時候的財務處理方式對已完成的工程量及時進行結算支付，對已采購合同未履行完產品交付等業務抓緊處理，盡可能在稅率調整后的一定時間內將業務妥善完結。這樣一來，建筑企業與各主體之間依照稅法相關規定進行博弈，博弈的情況關乎建筑企業的項目整體稅負和效益，這個過程也是倒逼企業完善內控、逐步走向規范的過程。

2.2 進項抵扣方面

建筑業增值稅進項稅額抵扣從相對困難到逐步改善。在全面推開營改增政策初期，建筑企業的進項抵扣表現為：建筑工程分布廣而雜，施工地點較為偏遠的項目施工過程中多采用“就近原則”從附近采購，建筑材料來源多為小批量的零散采購，若供貨方為小規模納稅人或個體戶，會造成購進項目取得的發票不是增值稅專用發票或無發票，增值稅進項稅額抵扣難度大。隨著增值稅改革的不斷深化，各項減稅降費政策落地后，為廣大中小企業減輕了稅負，建筑業也隨之受益，加之稅務機關不斷深化納稅服務，企業對政策知曉和理解程度不斷加深，基本能夠自主跟進發票取得和管控，進項發票取得和抵扣程度也逐漸提高。

2.3 資金利用方面

政策紅利將有效提高企業的資金利用效率。建筑企業項目資金占用大，各項保證金種類較多，大部分為墊資施工并按工程量撥付款項，余款待工程完工驗收后才進行結算，業主方通常還會預留質量保證金，回款周期較長。而施工企業當期的應交增值稅額必須按照合同約定事項當期繳納，從而導致企業的資金相對緊張。針對企業資金困難的共性問題，深化增值稅改革于4月1日落地實施后，稅率降低、“購進國內旅客運輸服務”也納入了抵扣范圍、“取得不動產支付的進項稅改為一次性全額抵扣”等各項稅收政策使得建筑業就著政策紅利更新設備，盤活更多資產，提高資金利用效率。

3 政策變化帶來的挑戰

對納稅人而言，由于建筑企業規模大小不一，生產環節紛繁、周期長，小規模納稅人在財務制度和管理規范等方面相對薄弱，而大型建筑企業中也有一部分項目實際上是沒有資質的私營、個體建筑隊承建，在實務中，這種“常規模式”給企業的納稅遵從帶來一定挑戰。

對稅務機關而言，隨著納稅服務水平的不斷提升，建筑業小規模納稅人也可以自行開具專票，過渡政策給了建筑企業很大的選擇空間，不同的建筑項目可根據對自身最有利的原則，選擇分別適用一般計稅方式或者簡易計稅方式，部分納稅人賬務處理混亂，將兩種不同計稅方式的項目成本票據混同處理，給稅務機關的征管也帶來了挑戰。此外，信息不對稱導致稅務機關對于工程項目的多次分包和轉包情況動向了解也處于被動地位，很難監控其結算工程款的時間和金額，日常稅款征收和監管具有較大的難度。跨地區經營活動的普遍性和政策調整的頻繁也使得服務發生地稅務機關可能因信息不對稱而失去“以票控稅”的主動權和處罰權，增加了預繳稅款的管理難度。在項目所在地預繳并由機構所在地自行開票的制度在實踐層面存在難度，加大了地方稅務機關面臨的執法風險。

4 稅企雙方應對措施

隨著“營改增”政策的推進和增值稅改革不斷深化，稅企雙方都在不斷完善自身的管理，應對實務中出現的不同情況和挑戰。

4.1 企業：借力稅制改革，強化內控

對企業來說，深入了解企業相關涉稅政策是做出經營管控決策的基礎。要在相關稅收政策范圍內調整管理方式來適應新政，提高納稅遵從并降低涉稅風險。針對“營改增”前后計稅方式的不同，以及增值稅核算要求高、申報體系性強、邏輯關聯相對復雜性等特征，加強與稅務機關的交流，尋求稅務機關的幫助，共同梳理企業可取得進項的項目。

通過完善內控機制強化管理。在增值稅核算、進項稅額抵扣政策適用方面，通過完善內控制度的形式，梳理、細化企業內部采購流程、票據流轉管理、賬務及財務處理制度管理，明確權責、明晰邊界。在政策變化較大的重要時間節點前后，提前測算和比對前后稅率變化對企業影響的程度，做好相關臺賬。及時清理已完工未結算項目，調整修訂未完工合同部分價款，及時索取進項發票，調整經營策略，選取對自身最有利的方案。

在會計核算方面，對內部企業相關財務人員培訓，從購進材料、設備和物資時，就要求財務人員強化監督檢查賬目核算的準確性，用制度保障流程運作，不斷優化核算監督體系;外借稅務機關稅收政策宣傳與納稅服務之力，確保相關政策紅利“應享盡享”。

4.2 稅務機關：借力互聯網+數據共享，推進項目管理

針對目前建筑業稅收征管現狀和困難，稅務機關需要在強化內部征管的同時，加強與外部其他部門的配合，協同業主方、住建部門、交通運輸部門等第三方，建立協稅護稅、齊抓共管機制。著眼于項目管理，借助“互聯網+”，建設信息共享平臺，定期交換數據，及時掌握各建筑企業及其項目的涉稅數據，確保應收盡收。同時，提高納稅服務水平，加大政策宣傳力度并對建筑業進行針對性輔導，借鑒分級分類管理思路，針對內控相對完善的大型建筑企業做好專項政策輔導和上門服務，對于財務制度和管理規范等方面相對薄弱的小型建筑企業，不僅需要強化政策宣傳輔導，還要加大納稅遵從引導和管理力度，做好納稅服務，使企業及時地了解其行業適用的最新稅收政策，從源頭進行稅收遵從引導，雙方加強協作關系，達到和諧征納關系的目的。

4.2.1 建立信息交換機制，掌握工程項目第一手基礎信息

從源頭出發掌握稅源基礎情況是稅務機關進行后續管理的基礎。在實務處理中存在一些已經收到進度款但是施工方既沒有報驗又缺乏相關聯系信息的情況，影響稅款入庫的及時性，因此政府相關職能部門的信息交換和配合就顯得尤為重要。從工程項目著手，協同項目涉及諸如住房和城鄉建設局、交通運輸局、發改、財政、林業、農業、環保部門等發包主體，建立協稅護稅機制和工程稅款預控機制，從源頭上掌握撥款進度，財政部門可要求施工方在服務發生地完稅后再進行撥款，達到稅收管控的目的。

從具體操作層面來說，可以由政府牽頭，成立由財政、稅務、發改委、住建、國土、規劃、交通、水利等部門及同級政府為主要成員的建筑業項目稅收征收管理領導小組，依靠網絡信息交換平臺，積極收集項目動態信息，建立定期交換信息制度，與各職能部門相互溝通、傳遞和交換相關信息，積極收集項目動態信息，實現信息共享，整合多個部門的信息資源，形成不同職能部門之間聯動互補、信息共享的協稅護稅運行機制。

例如住建部門可以提供企業的招投標信息、建筑項目的建設地點、投資規模、施工工期、中標企業基礎信息、主要建設安裝材料市場綜合參考價等內容。交通部門可提供工程項目各標段的投資規模、中標企業信息、合同復印件、付款進度等內容，全面反映工程概況，以便稅務機關盡早掌握工程項目的名稱、地點、開工日期、工程量、合同價款及撥付進度等必要涉稅信息。需要采集的第三方信息還應包括工程概算、預算或決算情況，向施工方支付的資金數額及公賬賬號（資金去向），以物抵債的情況，中介機構諸如項目監理機構、勘察勘探企業等信息，審計材料，建安行業部分材料市價參考數據等，從項目源頭規范納稅遵從帶動行業整體涉稅規范。

4.2.2 項目過程中建立全面管控機制，提高納稅遵從

在建筑項目開工準備階段，涉及到的有關方面要注重建設項目信息的采集，諸如建筑項目的預算金額、資金來源、建設方與承包方企業信息以及分包情況，不局限于建設方與承包方二者，關注多渠道信息采集，部門之間建立橫向聯系，確保最大限度地取得建筑項目信息，在此基礎上才能便于后期更好地監控稅源情況，防止出現漏征漏管現象。

各部門根據職能分工來共同完善協稅護稅機制。例如：項目發包與承包交易主管部門可以要求雙方提供納稅信息;施工單位承建房地產開發項目的情況，在辦理預售許可證時，國土房管部門可以要求開發企業與施工單位依法納稅，通過將預售許可證信息通過特定平臺定期通報稅務機關等方式來協稅護稅，進一步完善整個管理機制，全面堵塞征管信息漏洞。

稅務機關根據所掌握的信息，對納稅人申報數據和第三方數據進行比對，全面監控建筑項目施工進度與建設單位付款的時間節點，一旦企業申報異常，及時由專人跟進了解情況，督促納稅人根據納稅義務發生時間如實申報，提前對轄內建筑企業做好納稅服務，對建筑企業相關負責人及其財務人員進行有針對性的稅法宣傳，輔以專題培訓式輔導，強化雙方溝通聯系，暢通溝通渠道，及時解決納稅人面臨的涉稅疑惑和訴求，使其知法、守法，能夠據實進行納稅申報，從源頭上避免因不了解而造成的不遵從。

4.2.3 事后做好完稅情況的復查，防范執法風險

業主方在撥付工程進度款時，應關注施工方的完稅情況。稅務機關根據掌握的建筑項目涉稅信息，對在建工程進行全過程跟蹤服務管理，全面掌握建筑項目施工進度、成本、銷售、轉讓等各環節的稅收繳納情況，并結合企業的財務報表、發票使用情況、收入與稅收繳納情況進行分析比對，對異常情況做好預警核查工作，不斷提升稅源管理質效。

4.2.4 客觀要求

而整個協稅護稅機制的有效運行，還需一些客觀要求：

一是要專人負責，稅務部門安排專人負責綜合治稅工作，負責組織信息的采集、分析、處理、管理等工作。

二是在信息采集和傳遞過程中要注意保密規范。不同行政部門在信息采集、傳遞、分析處理過程中，做到全面、細致，錄入準確的同時，還應時刻注意保密規定，傳遞過程中確保數據安全。

三是充分利用信息手段，在綜合治稅工作中，要加快稅收信息化建設，充分利用好信息平臺等信息化手段做好信息的采集、分析與處理工作。

四是各相關部門的有效溝通和密切配合，建安行業“重收現輕合同”現象普遍存在，這是習慣導致的現狀，因此需要多方面齊下功夫，從觀念上重視起項目資料的應用，從按規定履行法定程序開始，加強對工程施工合同的管理，再依據相關材料來確保納稅人及時進行收入確認。

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