預繳增值稅財稅處理

王麗莉

中圖分類號：F812.42 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2019）11-135-01

摘 要 根據財稅〔2016〕22號文件來看，增值稅預繳業務大致有三種情形，而本文將根據相關法律法規，就企業預繳增值稅的財稅處理辦法進行具體分析，以為相關企業在處理具體事宜時提供一些有益的參考。

關鍵詞 增值稅 預繳 財稅處理

一、增值稅四種預繳情形

根據財稅〔2016〕36號附件2及國家稅務總局公告2016年第14號、16號、17號、18號等相關稅收法規，目前，預繳增值稅主要存在以下四種情形。

第一種情形：一般納稅人銷售其取得的不動產，應按照規定的方法在預繳稅款后，向不動產所在地的主管稅務機關進行納稅申報。

第二種情形：一般納稅人出租其取得的與機構所在地不在同一縣（市、區）的不動產，應按照規定的方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

第三種情形：如果一般納稅人所提供的建筑服務是跨縣（市、區）的，那么應在建筑服務發生地進行增值稅的預繳工作。

第四種情形：如果房地產開發企業銷售時采用的是預收款方式，那么在收到預收款后應按照3%的預征率預繳增值稅。

二、預繳稅額計算方法

由于增值稅納稅人的資格、計稅方式不同，預繳增值稅預繳稅額的計算方法不盡相同，現將三種類型的預繳增值稅計算方法歸納如下：

三、一般納稅人一般計稅預繳增值稅

適用范圍：采用一般計稅方法的增值稅一般納稅人。

核算科目：應交稅費—預繳增值稅。

賬務處理：實際預繳時，根據取得的完稅憑證等，計入“應交稅費—預繳增值稅”，核算預繳增值稅額；已預繳的增值稅，在納稅申報時，可以抵減其當期應納稅額，抵減不完的，結轉下期繼續抵減；采用一般計稅方法的增值稅一般納稅人，先在“應交稅費-應交增值稅”科目明細核算增值稅。月末，通過“應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅”科目結轉至“應交稅費-未交增值稅”科目；當應納稅額大于留抵稅額時，預繳稅額結轉額以當期應納稅額為限，通過“應交稅費—預繳增值稅”結轉至“應交稅費—未交增值稅”，未結轉的預繳稅款仍在“應交稅費—預繳增值稅”科目核算，期末，重分類至“一年內到期的流動資產”；當應納稅額小于留抵稅額時，預繳稅額不結轉，預繳稅款仍在“應交稅費—預繳增值稅”科目核算，期末，重分類至“一年內到期的流動資產”。

四、一般納稅人簡易計稅預繳增值稅

適用范圍：采用簡易計稅方法的增值稅一般納稅人。

核算科目：應交稅費-簡易計稅。

賬務處理：實際預繳時，根據取得的完稅憑證等，計入“應交稅費—簡易計稅”核算預繳增值稅；采用簡易計稅方式的增值稅一般納稅人，應納稅額通過“應交稅費-簡易計稅”科目明細核算。

五、一般納稅人不同計稅方法預繳稅款與應納稅額的抵減

增值稅納稅申報表中，預繳稅款不區分一般計稅和簡易計稅。因此，需要重點關注，不同計稅方法下的預繳稅款可以與應納稅額進行綜合抵減。

1、簡易計稅預繳稅款抵減一般計稅應納稅額

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—簡易計稅

2、一般計稅預繳稅款抵減簡易計稅應納稅額

借：應交稅費—簡易計稅

貸：應交稅費—預繳增值稅

六、小規模納稅人預繳增值稅

適用范圍：增值稅小規模納稅人。

核算科目：應交稅費—應交增值稅。

賬務處理：實際預繳時，根據取得的完稅憑證等，計入應交稅費—應交增值稅，核算預繳增值稅；增值稅小規模納稅人只能采用簡易計稅，通過“應交稅費-應交增值稅”科目明細核算。

七、結語

我國對企業預交增值稅的財稅處理規定較為簡單，但企業在實際操作中面臨的特殊情況較多，為此企業在具體業務中要根據實際情況，以稅法相關文件為依據，作出科學合理的財稅處理。

參考文獻：

[1]楊云.房地產開發企業預繳增值稅會計處理簡析[J].財會學習，2019（9）.

[2]秦文嬌.案例解析預交增值稅的會計處理[J].稅收征納，2017（4）：34-36.