事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建

梁志英

摘要：隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》的制定與推廣，我國越來越注重事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建，并將其列為事業(yè)單位下一步深化改革的核心。事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系，有利于其將全面預(yù)算與內(nèi)部審計相結(jié)合，切實(shí)提高事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制水平。但當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中仍存在一系列問題，制約了事業(yè)單位的健康發(fā)展。本文探析了事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系意義及不足，并提出了優(yōu)化方案。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制管理體系;不足及優(yōu)化方案

一、事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系的重要性

（一）實(shí)現(xiàn)單位資產(chǎn)合理化應(yīng)用

內(nèi)部控制管理是指事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過制定一系列制度與管理措施規(guī)范職能部門的工作流程，加強(qiáng)部門間的協(xié)作與制衡能力，通過全面預(yù)算、內(nèi)部審計、風(fēng)險預(yù)警等約束事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，并加強(qiáng)對資金流向及利用率的控制，以降低事業(yè)單位的財務(wù)及業(yè)務(wù)活動風(fēng)險。當(dāng)前我國事業(yè)單位的活動經(jīng)費(fèi)主要來源于政府財政撥款，構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系，有利于加強(qiáng)事業(yè)單位的資金管理工作，提高財政資金利用率，實(shí)現(xiàn)資金及各項(xiàng)資產(chǎn)的科學(xué)化應(yīng)用。

（二）充分發(fā)揮會計監(jiān)督有效性

有效的內(nèi)部控制管理體系，可以明確劃分單位各部門及崗位的工作職責(zé)與管理權(quán)限，通過責(zé)任到人及問責(zé)機(jī)制，加強(qiáng)事業(yè)單位部門間的合作能力，提升財務(wù)信息與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時共享，確保事業(yè)單位會計信息的真實(shí)準(zhǔn)確性。同時，針對事業(yè)單位內(nèi)部部分不相容崗位，完善的內(nèi)部控制體系，可實(shí)現(xiàn)崗位分離、監(jiān)督及控制作用，并通過內(nèi)部審計監(jiān)督部門的審核，充分發(fā)揮財務(wù)會計的監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)單位國有資產(chǎn)保值增值目標(biāo)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的不足

（一）內(nèi)控管理理念落后

事業(yè)單位作為向人民群眾提供社會服務(wù)的機(jī)構(gòu)，其具備一定的社會效益，為了確保社會平穩(wěn)運(yùn)行，事業(yè)單位多強(qiáng)調(diào)社會服務(wù)水平的提升，忽視內(nèi)部控制活動的開展，雖然事業(yè)單位在運(yùn)營管理中依據(jù)國家財會制度制定了內(nèi)部控制制度，但由于其資金主要來源于政府財政撥款，事業(yè)活動中一旦出現(xiàn)資金短缺問題，會計人員立即向國家提交撥款申請，這使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理理念整體落后，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層也未及時組織工作人員學(xué)習(xí)內(nèi)部控制知識，當(dāng)運(yùn)營管理中出現(xiàn)問題時，各部門互相推諉責(zé)任，致使問題無法得到有效解決，降低了事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。

（二）財務(wù)內(nèi)控體系缺位

當(dāng)前我國雖制定了一系列法律法規(guī)來規(guī)范事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理活動，但由于事業(yè)單位的內(nèi)控管理理念落后，其雖依照相關(guān)規(guī)定制定了內(nèi)控制度，但忽視了事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動需求及發(fā)展現(xiàn)狀，致使事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體系缺乏完善性，部分事業(yè)活動無法得到指導(dǎo)，且現(xiàn)行的制度執(zhí)行不到位。具體表現(xiàn)為內(nèi)控制度未明確劃定各部門職責(zé)，全面預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、合同管理、建設(shè)項(xiàng)目管理及內(nèi)審管理等環(huán)節(jié)的制度建設(shè)不滿足事業(yè)單位管理的需求，雖設(shè)置資產(chǎn)管理部門，但由于員工思想理念落后，對新制度的學(xué)習(xí)力度不足等，導(dǎo)致其仍舊依照傳統(tǒng)模式進(jìn)行財務(wù)預(yù)算等活動[1]。同時，多數(shù)事業(yè)單位未設(shè)置內(nèi)部審計部門，其會計信息的核算及審計等工作均由財務(wù)部門完成，且在全面預(yù)算編制及執(zhí)行環(huán)節(jié)中，單位各部門員工未實(shí)現(xiàn)全方位、全程性參與，預(yù)算執(zhí)行不到位，預(yù)算執(zhí)行成果也未納入績效考核體系，事前預(yù)測、事中控制與時事后分析工作的缺失，制約了事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（三）業(yè)務(wù)風(fēng)控機(jī)制欠缺

規(guī)范化的業(yè)務(wù)流程在一定程度上能提升事業(yè)單位社會服務(wù)水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理質(zhì)量。但當(dāng)前我國多數(shù)事業(yè)單位的風(fēng)險意識淡薄，未綜合業(yè)務(wù)及財務(wù)數(shù)據(jù)對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險分析、預(yù)測、評估、預(yù)警與防控，同時事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程也存在缺陷，部分業(yè)務(wù)活動的針對性較低，降低了事業(yè)單位的工作效率。同時多數(shù)事業(yè)單位尚未建立業(yè)務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)及評估機(jī)制，使得業(yè)務(wù)活動潛在風(fēng)險較大，甚至在風(fēng)險發(fā)生后事業(yè)單位仍未準(zhǔn)確評估風(fēng)險程度，應(yīng)對措施無法有效解決風(fēng)險，致使事業(yè)單位各項(xiàng)資產(chǎn)損失嚴(yán)重，降低了事業(yè)單位的業(yè)務(wù)質(zhì)量及內(nèi)部控制水平。

（四）內(nèi)控監(jiān)管力度薄弱

內(nèi)控管理執(zhí)行不到位是當(dāng)前多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中普遍存在的問題，其主要原因是事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)管力度薄弱。事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中，由于現(xiàn)行的內(nèi)控制度無法對事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效指導(dǎo)，使得各部門人員的資源分配等活動的主觀隨意性較強(qiáng)，內(nèi)控管理流于形式。且有些事業(yè)單位雖設(shè)置了內(nèi)部審計等監(jiān)管部門，但其強(qiáng)調(diào)會計信息、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)管，忽視部門內(nèi)部控制執(zhí)行成效的監(jiān)管，且內(nèi)控監(jiān)管中易受其它部門影響，相關(guān)的績效考核、獎懲機(jī)制等也缺乏完善性與有效性，導(dǎo)致內(nèi)控管理制度執(zhí)行不到位。例如，S質(zhì)監(jiān)站作為事業(yè)單位，為有效落實(shí)內(nèi)部控制管理機(jī)制，單位設(shè)立了內(nèi)部審計部門，由其監(jiān)督單位的各項(xiàng)活動，但實(shí)際管理中內(nèi)審人員的績效考核等受后勤及財務(wù)部門把控，其內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)易受其它部門影響。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系建設(shè)優(yōu)化方案

（一）樹立內(nèi)控管理理念，明確劃分職責(zé)權(quán)限

在新形勢下，事業(yè)單位要進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系，單位領(lǐng)導(dǎo)層及員工就要樹立內(nèi)控管理理念，正確認(rèn)識內(nèi)控管理概念、崗位需求等，并據(jù)此制定完善的內(nèi)控管理制度，通過完備的規(guī)章制度及工作流程等加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控水平。在這一環(huán)節(jié)中，單位領(lǐng)導(dǎo)層要積極組織單位員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制管理制度及相關(guān)知識，促使員工了解內(nèi)部控制工作開展的必然性及自身的崗位職責(zé)，之后事業(yè)單位依據(jù)業(yè)務(wù)活動需求明確記賬人員、審批人員、經(jīng)辦人員職責(zé)權(quán)限，通過崗位分離、部門制衡等方式明確責(zé)任，以避免舞弊現(xiàn)象發(fā)生，提高事業(yè)單位內(nèi)控水平，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有序開展。

（二）優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控體系，規(guī)范資金審批流程

針對事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系不健全現(xiàn)象，在新形勢下，事業(yè)單位要依照國家相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合單位工作實(shí)際，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制體系，完善相關(guān)制度，如制定《公務(wù)接待費(fèi)開支審批制度》、《政府采購管理制度》、《公務(wù)車輛維修審批制度》，《關(guān)于貫徹《市直黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法及補(bǔ)充規(guī)定》的實(shí)施意見》等，通過全面編制管理制度，提高內(nèi)部管理及各部門工作流程的規(guī)范性。在這一環(huán)節(jié)中，事業(yè)單位還需要有效落實(shí)崗位分離制度，將記賬、審批與執(zhí)行崗位分離，明確財務(wù)收支審批程序和審批人的權(quán)限和責(zé)任，規(guī)范事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的資金預(yù)算、資金監(jiān)管及績效考評流程，以實(shí)現(xiàn)資金的科學(xué)分配及專款專用，提高資金使用效益。此外，事業(yè)單位還需規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)、薪酬核算、會計檔案、合同和印章管理流程，并完善全面預(yù)算編制、執(zhí)行及考核等環(huán)節(jié)的管理制度，切實(shí)提升事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理水平[2]。

（三）健全業(yè)務(wù)風(fēng)控機(jī)制，提升風(fēng)險防控能力

業(yè)務(wù)風(fēng)險控制作為事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的重要手段，在新形勢下，事業(yè)單位需設(shè)置業(yè)務(wù)風(fēng)險部門，并聘請專業(yè)人才由其對單位各項(xiàng)活動進(jìn)行風(fēng)險分析、風(fēng)險評估、風(fēng)險預(yù)警及防控等。同時，還需要構(gòu)建完善的業(yè)務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，健全風(fēng)險評估機(jī)制，風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)與風(fēng)險防控體系，以及時梳理、識別單位的風(fēng)險意識，并依據(jù)風(fēng)險程度及單位現(xiàn)狀科學(xué)編制防控措施，以降低事業(yè)單位的業(yè)務(wù)風(fēng)險，確保事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（四）強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)管力度，有效控制經(jīng)費(fèi)開支

針對事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行不到位現(xiàn)象，在新形勢下，事業(yè)單位要強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動的事中控制與監(jiān)督。在實(shí)際運(yùn)營中，事業(yè)單位要構(gòu)建專門的內(nèi)部審計部門，并健全內(nèi)部審計制度，明確規(guī)定。內(nèi)部審計部門直接通過審計報告向事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層反映內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，定期進(jìn)行專項(xiàng)審計與日常審計，在這一環(huán)節(jié)中，內(nèi)審人員要明確各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)，并通過內(nèi)部審計的全程監(jiān)督控制經(jīng)費(fèi)開支，針對部門制度執(zhí)行及財務(wù)管理問題，內(nèi)審部門要委派專人全程監(jiān)督問題及時整改情況，以提升事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量[3]。

四、結(jié)束語

綜上所述，在新形勢下，我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理存在一系列問題，對此，事業(yè)單位要樹立內(nèi)部控制理念，并優(yōu)化內(nèi)部控制體系，健全業(yè)務(wù)風(fēng)控機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)管力度，構(gòu)建科學(xué)健全的內(nèi)部控制管理體系，以提升事業(yè)單位社會服務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)：

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