醫院會計成本核算管理問題及完善對策

謝麗君

摘要：醫院作為具有一定公益性的單位，其會計成本核算包括服務成本、醫療成本和日常經營管理成本兩方面。做好醫院成本核算，對醫院適應醫療體制改革，按照市場需求，自主經營，自負盈虧具有重要意義。本文從醫院會計成本核算的主要內容出發，闡述了現階段我國醫院會計成本核算管理中存在的問題，并提出了完善醫院成本會計核算管理的對策。

關鍵詞：醫院;醫院會計成本核算;問題;完善對策

一、醫院會計成本核算的內容

成本核算，通常是指以計算總成本和單位成本為目的，將企業或單位在經營管理過程中發生的費用和支出按照一定的規則進行分配和歸集的會計核算。會計成本核算一般以貨幣為單位，與企業或單位的收入相配比。

現階段，醫院作為獨立核算，自負盈虧的單位，其會計成本核算的內容應當包括醫院在提供醫療服務時所發生的全部費用。這些費用按類型劃分，可以分為兩類：服務成本（醫療成本）和經營管理成本。

服務成本，可以理解為人們日常經常接觸到或者容易被人意識到的醫療成本。這類醫療成本又可以分為兩大部分：一部分是物質服務的成本，包括藥品、醫療器械和耗材等。另一部分是人工服務的成本，包括不同級別的醫師、護士、護工和其他能夠提供醫護相關服務的工作人員的工資、福利等。

經營管理成本，則是指與為患者直接提供醫療服務無關的用于維持醫院正常運行的成本。包括醫院行政后勤人員的工資和福利、行政辦公設備和用品、醫院的房屋修繕維護、各類醫院基礎設施的折舊和修理維護費用、醫院文化建設類費用、水電燃氣費用等。

除去這些常規經營管理成本外，由于本身的公益性，醫院還有一些額外的經營管理成本，比如國家要求醫院派大夫參加援疆援藏工作或支援災區疫區等，這些外派人員的工資還是其就職醫院負責，因此也屬于其就職醫院的經營管理成本。再比如醫生和護士都是需要不斷進行學習的職業，許多醫院都會設立一些科研基金來鼓勵大夫做科研或派遣大夫到國內外優秀的醫院和學術機構學習深造，這些同樣也屬于醫院的經營管理成本。

二、目前醫院會計成本核算管理中存在的問題

由于我國醫院，特別是公立醫院長期以來對會計成本核算和控制的重視程度不足，因此許多醫院的會計成本核算管理體系尚不完善，甚至于只將會計成本核算作為發放工資、分配福利和獎金的簡單依據。

（一）負責會計成本核算的部門不明確

醫院會計成本核算的主要職能之一，就是為醫院管理層提供經營管理和決策所需要的成本數據，并將這些數據同收入相結合，以此反應醫院的運行情況。因此，負責會計成本核算工作的部門需要充分了解醫院各個環節的運行模式和醫院日常經營管理有哪些組成部分，而現階段醫院的財務部門普遍無法滿足這種需求。

會計成本核算所依賴的數據一般來源于醫院財務部門，但又和財務部門的日常財務核算并不完全相同。醫院財務部門與其他企業或單位的財務部門一樣，只負責保證財務數據的準確有序，并不負責日常經營管理，無法對日常經營管理中的數據進行調整和解釋，這就造成了在醫院內，負責會計成本核算的部門不夠明確，財務部門內部的分工合作也不夠流暢。

（二）缺乏系統的成本核算制度和績效制度

現階段我國許多醫院都缺乏系統的成本核算制度和績效考核制度，成本核算所需要的數據資料往往只能通過財務帳目及報表間接獲取，甚至需要花費許多不必要的時間去重新進行整理和統計才能保證準確性，這直接影響了會計成本核算在醫院的應用，也使得醫院對會計成本核算的認識不足。

同時，由于醫院提供的許多醫療服務，特別是人工醫療服務沒有建立科學統一的計量體系，就導致許多醫院無從建立并完善績效考核制度，也難以準確的將人工成本納入到會計成本核算體系中。

（三）缺乏成本核算數據的標準化基礎

成本核算在進行數據的分攤及匯總時，必須在兩方面需要有標準化的基礎，一方面是成本中心或收益中心的代碼，即目前各醫院在不同的信息系統或憑證上使用了不同的單位代碼或名稱，這個代碼如果不一致，就會造成成本核算時數據無法整合的問題。另一方面是會計科目的代碼，如果醫院各部門在申報費用時均為自行填寫會計科目名稱，就可能造成成本核算與財務核算不一致的問題。

（四）缺乏規范統一的成本核算級次

醫院成本核算工作可以劃分為多個級次，比如從醫院的成本核算、科室成本核算到醫療服務項目成本核算等等。成本核算級次劃分得越細，核算出來的成本越準確，越有利于控制成本，越有利于成本和利潤（績效）考核;但細分意味著核算成本所需要的級次增加。缺乏規范統一的成本核算級次，不僅無法準確完成會計成本核算，還會導致醫院經營管理成本本身的增加。

（五）缺乏符合醫院需求的成本核算軟件

醫院作為提供醫療服務的特殊單位，在進行會計成本核算時有許多不同于普通企業的成本項目，不同科室的成本核算又有所不同，特別是在部分醫院中存在著非常復雜繁瑣的交叉收入和成本，如果單靠手工核算，不僅工作量極大且準確率低，因此非常需要一款專門針對醫院的成本核算軟件來輔助醫院成本會計完成成本核算工作。

三、解決問題的對策

（一）創新醫院管理方式

要解決醫院會計成本核算中的問題，順應新醫改的要求創新醫院管理方式、完善并優化現有的管理制度，可以從以下幾方面入手：首先，醫院管理者應提高自身對會計成本核算重要性的認識，正視院內成本核算管理中存在的缺陷，加強對醫院會計成本核算知識的了解，給予醫院會計成本核算管理工作有效的指導和支持。其次，醫院財務部門之間也需要相互協調，進行科學的分工，明確自己的職責與工作內容，保持會計核算標準的統一，保障會計核算的專業性和準確性。第三，應當完善會計成本核算管理的標準與規范，保證會計成本核算管理有據可依，避免進行無用的重復工作，實現規范化醫院會計成本核算操作。第四，要提升醫院本身的經營管理效益，如果一個科室的成本過高且沒有足夠的公益性理由，那就應當由醫院酌情給予該科室處罰，并要求其進行整改。最后，為了保證醫院會計成本核算的順利開展，應當加強多部門之間的溝通，提升醫院整體的運行效益。

（二）補充會計成本核算方法

醫院要構建完整的核算體系，并在此基礎上補充會計核算的方法。這一工作主要依賴于成本核算的計算機處理。首先，醫院要根據自身各科室人員的計算機操作水平情況，進行有針對性的培訓工作。計算機培訓的目的在于，使得醫院各科室的工作人員更加熟悉計算機的處理模式，實現管理的高效性。而這也有利于推進醫院信息管理全面化進程，為分析數據隱藏的信息提供了便捷準確的方法。

其次，醫院領導者應與財務人員一起，共同討論核算體系有哪些不足，根據醫院管理制度的要求，以及各科室負責的內容，對各科室的內容給出新的定義，并對各科室的成本核算提出新的要求，力求把成本處理的過程細化，讓每個科室各自承擔一部分成本。這個環節的具體操作步驟為：首先把相關公用費用成本按人員或者面積等分攤到各科室，接著把行政成本、醫療輔助科室成本、醫技科室的成本采用三級分攤的方式分攤到各科室，同時加強對各科室成本的分析和管控。

此外，也要補充具體核算的科目，即增加一級科目的內容，包括“無形資產攤銷”“固定資產折舊費”等，同時增加比會計核算的成本費用科目更細化的二級科目，以達到讓成本核算更為全面、更有利于分析各科室成本情況的目的，從而使核算結果更加能夠反映醫院的經費使用情況。

（三）加強對預算的管控

醫院應該加強對預算的管理與控制，提升預算管控水平。在預算控制之前，醫院應對市場進行充分的調查，以便于更清晰的了解醫院資產的詳細使用情況。在這一基礎上，細化醫院各個部門的支出，并將這支出以清單的形式列出來，使其更加透明化、全面化。其次，對支出清單進行分析，重點放在清單比例分布情況分析上，進行找出其中不合理的預算部分，將其剔除，避免浪費情況發生。最后，醫院還要創新預算方式，建立自己的數據庫，用程序處理預算明細，完成合理統籌，而其統籌后可讓預算的編制更為精確。

四、結語

從目前來看，醫院會計成本核算距離真正滿足醫院經營管理的需求還有一定距離，造成這種距離的主要原因是負責會計成本核算的部門不明確、缺乏系統的成本核算制度和績效制度、缺乏成本核算數據的標準化基礎、缺乏規范統一的成本核算級次和缺乏符合醫院需求的成本核算軟件等。想要解決這些問題，真正做醫院會計成本核算，可以采取創新管理方式、補充會計成本核算方法、加強對預算的管控和明確劃分權責的對策。

參考文獻：

[1]韓英.醫院會計成本核算管理存在的問題及完善對策[J].中國市場，2019（14）：146-147.

[2]吳婷婷.醫院會計成本核算管理存在的問題及對策[J].市場研究，2018（09）：65-66.