“營(yíng)改增”后施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃

周曉虹

摘要：營(yíng)改增的主要內(nèi)容為將增值稅替換為營(yíng)業(yè)稅，改善過程企業(yè)稅負(fù)過重的現(xiàn)象。而在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)稅收籌劃的影響越來越大，已經(jīng)成為施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重心。不過在“營(yíng)改增”落地后，建筑業(yè)施工項(xiàng)目的計(jì)稅方式發(fā)生了改變，企業(yè)稅額的繳納額度存在很大的不確定性，給企業(yè)稅務(wù)管理帶來難題，導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)增加。因此，本文便以施工企業(yè)的稅收策劃作為主要的敘述內(nèi)容，對(duì)其中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;施工企業(yè);稅務(wù)籌劃

一、營(yíng)改增給施工企業(yè)稅務(wù)管理帶來的影響

（一）促進(jìn)作用

營(yíng)改增政策將施工企業(yè)原本遵循的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，在全面開展增值稅后，施工企業(yè)和其業(yè)務(wù)上下游的企業(yè)之間形成增值稅鏈，使上下游企業(yè)之間的資源可以得到合理配置，同時(shí)也規(guī)避了私人交易、排外交易等不合理、不合規(guī)的行為。各企業(yè)可以得到較為公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，有利于促進(jìn)建筑市場(chǎng)的正向發(fā)展。另外，營(yíng)改增帶來的增值稅鏈也為施工企業(yè)帶來了稅收籌劃空間，施工企業(yè)可以通過調(diào)整進(jìn)銷項(xiàng)稅額抵扣增值稅，使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。

（二）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，施工企業(yè)之間存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，而該公司屬于建筑施工企業(yè)，在利潤(rùn)方面也會(huì)有所降低。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后雖然規(guī)避了以往重復(fù)征稅的問題，而且完善了增值稅抵扣鏈，但從實(shí)際來看，大部分施工企業(yè)的稅負(fù)并未出現(xiàn)明顯的降低，反而有所增加。從增值稅政策來看，影響施工企業(yè)稅負(fù)變化的原因主要是因?yàn)槭┕て髽I(yè)難以把控增值稅票據(jù)的獲取。企業(yè)所購(gòu)置的貨物中很大一部分材料都較難取得增值稅發(fā)票、項(xiàng)目施工中的勞務(wù)用工支出也很難取得增值稅發(fā)票以及固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票等。另外，工程項(xiàng)目中的保證金、押金等帶資墊資融資產(chǎn)生的利息、融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用不能抵扣。而且營(yíng)改增后，公司大幅度推行開具增值稅專票政策，對(duì)一些小型施工隊(duì)來講，開具專票難度較大，也不能進(jìn)行清包工。這些個(gè)體戶年底結(jié)算發(fā)票的規(guī)范性難以得到保障，容易出現(xiàn)發(fā)票異常，不符合增值稅抵扣要求，使施工企業(yè)需要補(bǔ)交稅額，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于預(yù)期水平[1]。

所以，雖然增值稅的全面實(shí)施給施工企業(yè)帶來了籌劃空間，但施工企業(yè)在實(shí)際的應(yīng)用中還要考慮多種因素。

二、營(yíng)改增政策影響施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體體現(xiàn)

（一）納稅人的選擇

在營(yíng)改增后，將施工企業(yè)按照自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模、盈利情況等劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。當(dāng)企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人時(shí)，適用稅率較低，為3%。但小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開普通發(fā)票，小規(guī)模下企業(yè)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣;當(dāng)企業(yè)懸則一般納稅人時(shí)，此時(shí)施工企業(yè)適用稅率基本為17%，根據(jù)不同的服務(wù)，企業(yè)還可以選擇6%、11%等，同小規(guī)模稅率相比稅率偏高。不過在一般納稅人模式下，施工企業(yè)可以利用進(jìn)項(xiàng)抵扣。小規(guī)模納稅人和一般納稅人各有優(yōu)勢(shì)，然而由于小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間不能自由轉(zhuǎn)換，一般小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，但不能反向轉(zhuǎn)換，而面對(duì)不同的納稅身份，企業(yè)的稅負(fù)也不同。

（二）供應(yīng)商的選擇

在施工企業(yè)中，材料的供應(yīng)方式主要分為兩種，一是自主購(gòu)買;二是由建筑單位提供，即承接清包工工程。當(dāng)工程企業(yè)所簽訂的合同屬于清包工合同時(shí)，施工企業(yè)不需要購(gòu)買材料，相應(yīng)的也不需要擔(dān)心采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅負(fù)問題。而當(dāng)材料的采購(gòu)由施工企業(yè)負(fù)責(zé)時(shí)，由于增值稅屬于價(jià)稅分離，所以施工企業(yè)需要慎重選擇供應(yīng)商。一般來說，施工企業(yè)的供應(yīng)商可以大分為三大類：一般納稅人A、小規(guī)模納稅人B以及不規(guī)范供應(yīng)商C。這三個(gè)供應(yīng)商身份不同，其價(jià)格也存在一定的差異，一般不規(guī)范供應(yīng)商的價(jià)格偏低，B供應(yīng)商次之。但由于不同身份的供應(yīng)商，使用的增值稅稅率不同，A供應(yīng)商一般為17%、B為3%、C為0。所以，在具體的選擇上施工企業(yè)容易出現(xiàn)問題，存在稅籌空間未完全利用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（三）發(fā)票的鑒別

施工企業(yè)工程項(xiàng)目中包含環(huán)節(jié)較多，產(chǎn)生的增值稅發(fā)票數(shù)量也較多，而且不同環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票獲取時(shí)間不同。但由于目前大部分施工企業(yè)各環(huán)節(jié)所取得的增值稅發(fā)票主要由業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)人員能力不足、票據(jù)管理不當(dāng)?shù)葐栴}時(shí)，使企業(yè)存在所取得的增值稅發(fā)票不符合要求或發(fā)票未及時(shí)認(rèn)證的問題。施工企業(yè)不能使用部分發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致施工企業(yè)稅籌不徹底，稅負(fù)較高。

三、營(yíng)改增下施工企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)籌劃的策略

通過對(duì)上面幾方面問題的分析，結(jié)合營(yíng)改增政策，本文提出以下幾點(diǎn)優(yōu)化施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議：

（一）合理選擇計(jì)稅方法

施工企業(yè)要依據(jù)不同情況下的稅率選擇適合的計(jì)稅方法，首先，對(duì)于施工企業(yè)自身納稅人身份的選擇，一般在該企業(yè)發(fā)展前期，施工企業(yè)的發(fā)展才可以滿足申報(bào)小規(guī)模納稅人的要求，但小規(guī)模納稅人的身份也并非一定降低企業(yè)稅負(fù)，所以在具體的選擇上，施工企業(yè)需要提前預(yù)估不同身份下企業(yè)的稅負(fù)，從而做出合理的選擇;其次，針對(duì)供應(yīng)商的選擇，施工企業(yè)需要首先明確所承包工程的性質(zhì)，在自主購(gòu)買材料下，施工企業(yè)是否選擇分包模式。如果A施工企業(yè)將工程的其中一部分以甲供模式承包給B施工企業(yè)，此時(shí)由于A施工企業(yè)的工程較為復(fù)雜，所以計(jì)稅方法選擇也較為繁瑣。在新稅法規(guī)定中，當(dāng)B工程企業(yè)所簽訂的合同屬于清包工合同時(shí)，A企業(yè)可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，相比原本11%的稅率，此時(shí)企業(yè)的稅負(fù)明顯降低;另外，施工企業(yè)還可以選擇在工程施工中的電費(fèi)、通訊費(fèi)、辦公用品費(fèi)、咨詢費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等要開具專用發(fā)票;駐地租用的項(xiàng)目部采用稅務(wù)代開專票;在大型機(jī)械的置備方面企業(yè)可以采用租賃代替購(gòu)置等方式增加稅額抵扣[3]。

（二）提高稅務(wù)人員素質(zhì)水平

由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅這兩種稅收制度存在根本上的不同，因此對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員應(yīng)從自我出發(fā)，不斷學(xué)習(xí)并提高相關(guān)能力，滿足崗位發(fā)展需求。在人員的培訓(xùn)上企業(yè)可以通過聘請(qǐng)專業(yè)人士、權(quán)威教授等開展集體培訓(xùn)，使企業(yè)員工對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)環(huán)境有一個(gè)明確的了解。同時(shí)，為了保障培訓(xùn)的效率，施工企業(yè)還需要設(shè)立合理的考核制度，一般以設(shè)立績(jī)效考核制度為主，通過績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果判斷員工的短板所在，并對(duì)其學(xué)習(xí)效率和工作效率進(jìn)行考量。同時(shí)，將人員的道德品質(zhì)也加入到考核中實(shí)行優(yōu)勝劣汰原則，淘汰不符合要求的員工，從而優(yōu)化企業(yè)人員架構(gòu)、降低人力成本。

（三）設(shè)置統(tǒng)一的稅務(wù)管理制度

施工企業(yè)在建設(shè)完善的稅務(wù)管理體系時(shí)還要設(shè)置統(tǒng)一的稅務(wù)管理制度，為稅務(wù)管理工作的開展設(shè)置相應(yīng)的規(guī)章制度，以強(qiáng)制的手段規(guī)范實(shí)際中的各項(xiàng)活動(dòng)。由于類似《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》等國(guó)家政策對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理制度提出了要求，所以施工企業(yè)制定稅務(wù)登記證件的管理、稅務(wù)年檢的管理、稅款繳納以及稅收籌劃等方面相關(guān)制度時(shí)，可以參照國(guó)家相關(guān)政策進(jìn)行完善。

（四）使用好信息化手段，加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管控，建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心

在當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)均為粗放式管理背景下，施工企業(yè)需要提高對(duì)現(xiàn)代化信息技術(shù)的管理與應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目工程中所有票據(jù)以及資金的復(fù)核和集中管理，嚴(yán)格把控各個(gè)款項(xiàng)的合理性以及真實(shí)性。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等采用信息化技術(shù)進(jìn)行管理，從而實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)的半自動(dòng)化管理，同時(shí)也有助于進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)之間的動(dòng)態(tài)平衡。最后，有條件的企業(yè)應(yīng)構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心，有利于企業(yè)稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃和集中管理。

結(jié)語：“營(yíng)改增”解決了在工程行業(yè)重復(fù)征稅的問題，雖然增值稅的稅率相比之前有所上漲，但企業(yè)可以利用進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅收籌劃，不過從本文的分析中也可以看出施工企業(yè)在稅籌過程中還存在不少問題，影響企業(yè)效益。本文通過對(duì)分析營(yíng)改增給施工企業(yè)帶來的影響后，從計(jì)稅方法的選擇、人員專業(yè)能力、管理制度等方面提出了優(yōu)化建議，幫助施工企業(yè)降低企業(yè)稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張震. “營(yíng)改增”后施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃分析[J]. 納稅， 2018， No.197（17）：40.

[2]楊吉. “營(yíng)改增”后施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃探討[J]. 金融經(jīng)濟(jì)：下半月， 2018.

[3]張書剛. “營(yíng)改增”后施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究[J]. 才智， 2018（10）：240.