電子發票應用問題研究

余景宇

摘 要：電子發票是互聯網時代的產物，是財稅體制改革的重要環節，推行電子發票對完善稅源監管、節約資源與環境保護、提高發票使用效率等方面有重要作用。在電子發票的推廣過程中，也存在一些問題，例如缺乏明確的法律地位、缺乏統一的平臺等。在結合理論和實踐分析的基礎上，提出了推行電子發票的建議。

關鍵詞：電子發票;無紙化;法律效力;推廣應用

文章編號：1004-7026（2019）23-0155-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F426.7? ? ? ? 文獻標志碼：A

1? 電子發票概述

國家稅務總局先后出臺了多項政策積極推廣電子發票，從試點開始逐步向全國推廣。2013年發布的《網絡發票管理辦法》在一定程度上給電子發票的用途和法律地位提供了依據。2015年發布第84號公告，明確了增值稅系統電子發票的法律效力和使用規定，為電子發票在全國推廣提供了法律依據，2016年開始全國都可以開具增值稅電子發票。

2? 電子發票的優勢

2.1? 完善電子商務的稅源監管

隨著淘寶、京東等電商的快速崛起，網上交易量急速增加，2019上半年實物商品網上零售額占零售總額的19.6%。網絡購物的高速發展會產生稅收征收和稅源監管困難、小額發票頻繁開具和消費者難以取得發票等問題，導致大量稅源流失。

處理這類問題的關鍵就是實現發票電子化，稅收機關通過電子發票管理系統即可獲得稅源信息，有利于規范電商的納稅行為[1]。

2.2? 滿足節約資源與環境保護的要求

雖然每張紙質發票的成本較低，但是紙質發票存在紙張、印刷、防偽、運輸等諸多環節，這些環節都消耗了大量的人工成本和資源成本。電子發票取消了傳統發票的印制環節，采用電子傳遞和存儲的方式，綜合考慮電子發票開票系統的日常支出和維護成本，使用電子發票的成本也遠遠低于使用紙質發票的成本[2]。

2.3? 有效提高發票的使用效率

電子發票在獲取、保管、查詢、調閱時比紙質發票更加方便。納稅人可以實時在線領購、開具、傳遞發票。電子發票平臺設置了多種約束條件，可以保證填開發票的規范性，也能在一定程度上減少亂開發票的行為。交易完成時，電子發票可以通過不同形式的載體進行傳遞和儲存，減少了紙質發票寄送環節，也避免了紙質發票易丟失、使用麻煩的缺點。同時，納稅人通過電子發票平臺開具的電子發票可以實時完整地傳遞到主管稅務部門，提高發票的管理效率。

3? 電子發票應用中存在的問題

電子發票的應用已經進入快速發展時期。電子發票作為電子形式的交易憑證，具備有傳統發票沒有的優勢，對于國家稅收改革和企業財務電子化管理大有益處。但是，從目前的情形來看，推廣應用電子發票還存在許多限制[3]。

3.1? 電子發票缺乏明確的法律地位

國家稅務總局公布的文件從稅務機關方面確定了電子發票的用途和法律效力，但是在法律方面尚未承認電子發票的合法地位。報銷發票必須以紙質形式作為原始憑證入賬，電子發票仍需打印，達不到節約成本和保護環境的作用，發票成本轉嫁到了消費者身上，造成了不便，在一定程度上妨礙了電子發票的推廣。

3.2? 電子發票缺乏完善的應用平臺

國家尚未建立完善的電子發票系統規范電子發票的使用，也未關聯稅收申報數據與發票開具信息。電子發票的推廣和實施兩個層面沒有統一起來，導致電子發票的驗證功能不完善，難以對電子發票進行驗偽查重，妨礙了電子發票的推廣應用。從信息安全的角度考慮，不完善的平臺對客戶信息的保護存在不足，一旦泄漏商業秘密，很可能給企業帶來嚴重的安全隱患。信息泄露和平臺漏洞很可能使不法分子通過電子發票偽造軟件開具虛假的電子發票。

3.3? 電子發票存在入賬風險

目前，電子發票沿用紙質發票的管理模式，僅實現了紙質發票的信息化，未真正實現發票電子化，在控制電子發票造假方面存在明顯不足。電子發票以數據電文為載體，不像紙質發票一樣具備物理防偽功能，打印的電子發票的難以鑒別真偽。電子發票可以復印或者重復打印，財務人員難以識別同一張電子發票是否重復報銷。電子發票的推廣使企業面臨發票入賬風險，削弱了稅務機關對企業支出的監管力度。

3.4? 電子發票存在安全監管問題

電子發票在各地區的推廣和使用存在差異，各地區的電子發票信息平臺還未實現相互聯通，交易信息特別是異地交易信息不能實時共享，影響了電子發票的安全監管。一方面，各地區電子發票的內容和格式存在不同，開具電子發票沒有統一的規范和標準;另一方面，大部分規模較小的電商缺乏自有的信息平臺，只能通過大型電商提供的平臺代開發票，影響了電子發票的真實性，稅務機關也難以有效監管此類電商的開票行為。

4? 推行電子發票的建議

4.1? 明確電子發票的法律地位

雖然國家稅務總局已經發布了一些公告推廣應用電子發票，但是要使其獲得“合法”的地位，就要通過立法明確電子發票的法律地位，讓電子發票擁有法律層面的報賬、報銷效力。可以修改《稅收征管法》增加電子發票的相關條款，在發票管理辦法中增加電子發票的有關規定，通過修改法律文件管理電子發票，讓電子發票走上合法之路。

4.2? 完善并統一電子發票信息平臺

建立完善統一的電子發票信息平臺可以有效防止各種軟件的濫用，并能解決電子發票存在的問題。該平臺應同時具備發票開具、驗證模塊，并且將第三方提供的系統嵌入到該平臺，實現電子發票從開具到報銷入賬的對接式應用。納稅人通過第三方平臺報銷入賬時，需錄入發票號碼，發票代碼等信息，若報銷人員報銷重復打印的發票，在錄入發票號碼時，系統將不予通過，從源頭控制重復入賬的風險。錄入發票信息后，第三方信息平臺調用發票服務平臺的發票數據自動對比報銷錄入發票信息，確保電子發票的真實性。

4.3? 加強電子發票的安全監管

電子發票的開具資格應通過嚴格審核后再認定，電子發票的格式和內容在全國范圍內應統一，降低電子發票的安全風險。推進全國電子發票數據的聯通與共享，完善在線開具、在線驗證、實時監控的信息平臺，遏制虛開電子發票的行為，為電子發票的真實性提供保障。同時提高電子發票的技術監管手段，進一步研發電子發票的加密技術，采取驗證身份、數字代碼核對和防偽碼等技術保護納稅人的機密信息，不斷增加技術開發投入，全方位監控虛開、造假電子發票行為，降低偽造電子發票的可能性。

參考文獻：

[1]鄧筠，黃竹君.電子發票報銷真實性和唯一性疑難初探[J].長沙大學學報，2016，30（6）：47-48.

[2]趙永強.電子發票安全隱患與防范探析[J].財會學習，2017（11）：11-12.

[3]陳志楷.淺析電子發票對企業會計核算影響[J].納稅，2018（1）：91.

（編輯：郭? 穎）