股權(quán)重組方式與稅收籌劃的探討

楊為

摘要：本篇文章首先對股權(quán)重組的基本含義進行概述，從合理利用稅收優(yōu)惠政策、以適當方式爭取稅收遞延效應(yīng)、稅負轉(zhuǎn)嫁三個方面，對稅收籌劃對應(yīng)方式進行解析，并以此為依據(jù)，提出企業(yè)股權(quán)重組中稅收籌劃的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè);股權(quán)重組;稅收籌劃

股權(quán)重組是一項重要經(jīng)濟活動，對企業(yè)運營發(fā)展有著重要意義，要想充分發(fā)揮股權(quán)重組價值，國家通過設(shè)定各種政策實現(xiàn)對股權(quán)重組的規(guī)劃和引導(dǎo)，但是部分企業(yè)股權(quán)重組相關(guān)政策和法律類型增加，加劇企業(yè)股權(quán)重組稅收籌劃難度。因此，企業(yè)需要結(jié)合股權(quán)重組方式和范疇，結(jié)合重組流程和相關(guān)稅法，充分挖掘股權(quán)重組方式中稅收籌劃要點，同時采用合理方式，科學(xué)編制稅收籌劃方案，減少企業(yè)納稅成本，讓企業(yè)獲取理想稅后效益，從而實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、股權(quán)重組的基本概述

從股權(quán)重組自身角度來說，主要指股份制企業(yè)的股東組成或者股東所持有的股權(quán)比例發(fā)生變更。其是企業(yè)重組的一種方式，是為實現(xiàn)經(jīng)濟活動穩(wěn)定運行而出現(xiàn)的一種資源配置、權(quán)責(zé)分工進行重組事項。股權(quán)重組通常包含了股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及增資擴股兩種方式。其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)股東把自身持有的相關(guān)企業(yè)股權(quán)或者股份，全部或者部分轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或人員;增資擴股則是指企業(yè)在經(jīng)過原有股東認可后，向社會募集股權(quán)、發(fā)行股票或者新老股東投資入股等增加投資擴大股權(quán)，使得企業(yè)資本金數(shù)量增多。股權(quán)重組通常無需經(jīng)過清算流程，其債權(quán)、債務(wù)關(guān)系等在股權(quán)重組以后繼續(xù)有法律效應(yīng)。

二、稅收籌劃對應(yīng)方式

（一）合理利用稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)在開展經(jīng)濟活動時，可以積極地尋求匹配及應(yīng)用國家頒布的相關(guān)優(yōu)惠政策，例如國家要求某些區(qū)域、企業(yè)或者納稅人在特定時間范疇內(nèi)享受少征或者免征所有應(yīng)該繳納稅額的優(yōu)惠。在此過程中，即使可以直接享有該優(yōu)惠政策的機會相對較少，但也存在其他優(yōu)惠政策空間。例如，在按照稅法或者其他法律標準的情況下，應(yīng)用各種稅種或者相同稅種稅率差異尋找稅收籌劃空間;允許企業(yè)在應(yīng)納所得額中抵扣一部分，減少企業(yè)應(yīng)該繳納的稅基，減少應(yīng)納稅額，或者采用年度虧損抵扣方式將年度效益彌補之前虧損來減少稅基，從而降低應(yīng)納稅額;把可以抵扣額以納稅額從應(yīng)納稅額中扣除，從而實現(xiàn)應(yīng)納稅額的減少;通過采用退稅優(yōu)惠政策，國家通過出口退稅方式減少企業(yè)稅負壓力，通過投資退稅引導(dǎo)外商投資，假設(shè)從事進出口貿(mào)易或者接受外商投資的企業(yè)，可以應(yīng)用該項優(yōu)惠政策。

（二）以適當方式爭取稅收遞延效應(yīng)

稅收遞延主要指企業(yè)在沒有違背相關(guān)法律標準的情況下，在要求時間范疇內(nèi)，延期或者分期繳納相關(guān)稅款。獲取的稅收遞延通常有兩種方式，一個是通過合理規(guī)劃企業(yè)運營方案和進度，合理脫出確認收入時間。另一個是適當把費用確認時間提前，這樣可以便于企業(yè)費用能夠直接在企業(yè)當期效益中抵扣，減少企業(yè)所繳納稅額。

（三）稅負轉(zhuǎn)嫁

稅負轉(zhuǎn)嫁作為稅收籌劃中重要內(nèi)容，企業(yè)通?？梢圆扇r格調(diào)整方式將稅負轉(zhuǎn)嫁給其他企業(yè)，例如企業(yè)可以通過調(diào)整產(chǎn)品價格的方式，把一些應(yīng)該繳納的稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者，從而減少企業(yè)稅負壓力。

三、企業(yè)股權(quán)重組中稅收籌劃的相關(guān)對策

（一）加強稅收籌劃風(fēng)險管理

企業(yè)財務(wù)管理人員需要結(jié)合企業(yè)稅收籌劃管理情況，落實好稅收籌劃風(fēng)險管理工作。財務(wù)管理人員作為財務(wù)管理活動開展的主要負責(zé)人，諸多事宜將會給企業(yè)運營發(fā)展帶來直接影響，其基于企業(yè)財務(wù)管理和層級之間重要角色。隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，傳統(tǒng)財務(wù)管理理念和方式已經(jīng)不能滿足當前企業(yè)管理要求。財務(wù)管理工作人員和企業(yè)管理人員，在制定企業(yè)重要決策過程中，例如股權(quán)重組，不但需要秉持客觀要求實現(xiàn)風(fēng)險防范，同時還要對資本市場和財務(wù)發(fā)展有所了解，掌握最新的稅務(wù)政策和戰(zhàn)略，極大限度實現(xiàn)節(jié)稅，給企業(yè)創(chuàng)造理想效益，實現(xiàn)企業(yè)和股東效益最大化。

（二）合理應(yīng)用國家稅收政策

各個行業(yè)企業(yè)稅負方面存在明顯差異，導(dǎo)致該現(xiàn)象出現(xiàn)的主要因素在于，各個國家對各個行業(yè)采用的鼓勵和制約政策存在差異，而稅收作為國家實現(xiàn)經(jīng)濟宏觀調(diào)控的主要方式，所以，各個行業(yè)需要結(jié)合實際情況，采用對應(yīng)方式，例如稅種和稅率等多層次差異實現(xiàn)稅收籌劃。以增值稅為例，于2019年4月1日開始，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%的稅率更改為13%;原適用10%的稅率更改為9%。所以，針對需要繳納增值稅的企業(yè)而言，可能由于各自應(yīng)用的稅率存在差異，使得稅負也有所不同。為了減少企業(yè)稅負，應(yīng)結(jié)合國家最新頒布的稅收政策，制定合理的稅收籌劃方案，在降低企業(yè)納稅額的同時，獲取更多的稅收籌劃空間。國家為了鼓勵企業(yè)運營發(fā)展，頒布了相關(guān)優(yōu)惠政策。所以，企業(yè)可以及時和稅務(wù)部門交流，掌握最新的優(yōu)惠政策，通過優(yōu)惠政策，減少企業(yè)自身稅務(wù)壓力，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展。例如，高新技術(shù)企業(yè)，在我國稅收制度上，提供享有諸多優(yōu)惠政策，如企業(yè)所得稅減免10%，按照15%征收;企業(yè)經(jīng)過技術(shù)合同登記的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同可以享受免征增值稅優(yōu)惠等。

（三）保持稅收籌劃方案的適度靈活

在當前我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展的環(huán)境下，諸多條件都發(fā)生了改變，在這個經(jīng)濟一體化背景中，通常以小的經(jīng)濟行為引發(fā)更大的波動。當前大部分企業(yè)所處的市場環(huán)境比較繁瑣，在多變的環(huán)境中，面臨的經(jīng)濟活動風(fēng)險比較多。一個企業(yè)為了可以實現(xiàn)企業(yè)之間的股權(quán)重組，則需要其具備較強的靈活變通性，由于經(jīng)濟發(fā)展導(dǎo)致諸多事情無法預(yù)測，在明確方案的情況下，受到各種因素影響，方案將會出現(xiàn)變化，再加上企業(yè)面臨的競爭壓力增加，在這種情況下，企業(yè)要想實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，需要做好自我改變工作，適當提升企業(yè)面對突發(fā)現(xiàn)象的應(yīng)變能力和處理能力。在開展稅收籌劃工作時，需要企業(yè)具備較強的應(yīng)變能力。如果國家相關(guān)政策發(fā)展變化或者市場環(huán)境改變，企業(yè)應(yīng)該立即應(yīng)對，從而掌握主動權(quán)。只有這樣，才能合理制定稅收籌劃方案，獲取理想效益，促進企業(yè)健康發(fā)展。

（四）加強與稅務(wù)部門聯(lián)系

在開展稅收籌劃工作時，諸多情況下是在稅法邊緣進行，部分企業(yè)稅收籌劃工作人員對現(xiàn)有的稅法認識不全面，不能具體劃分稅收籌劃和避稅之間的差異;部分由于各個區(qū)域或者對應(yīng)企業(yè)類型不同，產(chǎn)品活動的差異，使得采用的稅收政策也有所不同，稅收籌劃工作人員不能精準的劃分和明確自身全貌。稅務(wù)部門在此過程中掌握較大的“自由裁量權(quán)”，在企業(yè)稅收籌劃上起到了重要作用。在這種情況下，企業(yè)可以和稅務(wù)部門充分交流，讓稅務(wù)籌劃人員可以精準掌握和認識稅收政策，并合理應(yīng)用財務(wù)會計對策，了解當?shù)囟愂照吆投悇?wù)部門工作要求。事實上，假設(shè)沒有迎合當?shù)囟悇?wù)部門管理特點，或者稅收籌劃方案沒有得到當期稅務(wù)部門的認可，在某種程度上無法落實節(jié)稅的目標。

（五）后續(xù)跟蹤與改進

一個成功的稅收籌劃方案，需要具備兩項要求，一個是通過稅收籌劃不但可以引導(dǎo)企業(yè)在股權(quán)重組過程中，免繳各種流轉(zhuǎn)稅，同時也能引導(dǎo)企業(yè)股權(quán)以后形成運用活動中減少稅負。另一個是通過對股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴股的比較，選擇合理的重組方式，讓重組企業(yè)減少現(xiàn)金流消耗，獲取更多的資金效益。因此，在稅收籌劃工程中，企業(yè)需要根據(jù)稅收籌劃方案實施效果，做好跟進和評估工作，對實際稅收收益是否高于預(yù)期效益進行綜合評估，適當調(diào)整稅收籌劃方案，讓稅收籌劃更加合理和規(guī)范。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著市場競爭加劇，企業(yè)為了實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，紛紛采用股權(quán)重組方式，但是在股權(quán)重組過程中，也會企業(yè)稅收籌劃提出新的要求。在企業(yè)運營發(fā)展過程中，需要結(jié)合股權(quán)重組要求，做好稅收籌劃工作，并強化稅收管理意識，加強稅收風(fēng)險管理，和稅務(wù)部門及時交流，掌握最新的稅收政策和優(yōu)惠政策，在稅務(wù)部門的正確引導(dǎo)下，實現(xiàn)稅收籌劃方案編制，提升稅收籌劃方案的靈活性，引導(dǎo)企業(yè)長效發(fā)展。

參考文獻：

[1]陳海.股權(quán)投資企業(yè)稅收籌劃研究[J].企業(yè)改革與管理，2019 （05）：127-128.

[2]馬雪飛.試析私募股權(quán)投資基金的稅收籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019 （05）：334.

[3]盧文俊.新三板企業(yè)并購稅收籌劃問題研究[J].商場現(xiàn)代化，2018 （21）：136-137.

[4]朱林.論私募股權(quán)投資基金組織結(jié)構(gòu)設(shè)計與稅收籌劃[J].財會學(xué)習(xí)，2018 （31）：223-224.