新收入準則下網絡游戲公司的收入確認探討

黃美春

摘要：新收入準則的頒布，對網絡游戲公司收入確認產生了影響。作為新興行業，網絡游戲公司交易具有特殊性。如何合理應用收入準則確認企業收入，成為網絡游戲公司執行會計處理的難點。本文針對性對網絡游戲公司的收入來源、收入確認進行分析。認識到網絡游戲收入中，虛擬產品、道具收入入賬存在特殊性，虛擬貨幣會產生沉淀等特點。了解到新收入準則下網絡游戲公司收入確認，存在虛擬道具收入確認舞弊、促銷品公允價值衡量難。對于虛擬道具收入時點確認不統一，則造成了企業產生可比性較差的會計信息，使自身的財務舞弊風險加大，針對這些問題，提出規范虛擬產品收入確認方式、注重沉淀收入可靠性、合理分配促銷產品的公允價值等，完善網絡游戲公司收入確認的建議，希望可以為網絡游戲公司合理地執行收入確認提供借鑒。

關鍵詞：新收入準則;網絡游戲公司;收入確認

隨著經濟一體化進程加快，我國會計準則正在實現國際趨同。財政部于2015年12月頒布了《收入準則第14號—收入（修訂意見稿）》，2017年7月發布《企業會計準則第14號——收入》。此次收入準則的修訂，對特定交易收入確認給出了標準。我國網絡游戲公司收入在近年來發展中有較大漲幅。行業不斷發展中，網絡游戲公司創新了商業模式。成熟期網絡游戲企業已成為互聯網下的重要產業，其市場環境正在不斷優化、規范。基于網絡游戲公司業務復雜，缺少紙質交易軌跡，為新收入準則執行帶來了難點，就自營模式下網絡游戲公司的收入確認進行分析是十分必要的。

一、網絡游戲公司收入主要來源及確認特點

（一）收入的主要來源

網絡游戲公司中，不同盈利模式下確認收入方式不同。分為時間收費模式和虛擬道具收入模式。時間收費模式根據游玩時長收費。道具收費模式中，游玩不需要支付資金，但要購買虛擬道具。現階段，后者己成為主流。虛擬道具收入確認最復雜，不同道具消耗時點不同。模式準入門檻低，會吸引輕度、新玩家。

（二）網絡游戲收入確認特點

互聯網技術不斷地發展，帶動網絡游戲行業的發展。網絡游戲公司收入包括：

1.收入確認點特殊性

網絡游戲公司的收入多來自于虛擬產品的銷售，因此，需要對于該類產品進行相應的收入確認。網絡游戲中的產品，寄存于游戲中，其主要產品是虛擬道具，其消耗的形式多樣。有一次性消耗的道具，也有一段時間內使用、消耗的道具;還有永久性道具。這些道具根據其消耗方式進行收入確認，因此，其會計處理過程，對收入的確認時間點具有特殊性。

2.虛擬道具收入入賬金額特殊性

由于網絡游戲處于互聯網中，其產生的虛擬道具不能以現金購買，需要以現金換成虛擬貨幣，在游戲中進行道具買賣，因此，道具價格難以現金衡量，要換算成虛擬價格。另外，各種促銷活動造成道具價格低于正常價格，這樣兌換比率會產生改變，這種情況下，需要重新計算公允價值。加之不同游戲中，道具不互通，只適用本身游戲中，那么其收入入賬金額需要換算，并且定期進行比例更新。

3.虛擬貨幣產生沉淀

網絡游戲不直接購買道具。充值虛擬貨幣后，用其購買道具。得到虛擬貨幣后，部分虛擬貨幣長期滯留，形成沉淀，即產生了虛擬貨幣沉淀的特點。同時，經營單位對沉淀收入的確定，使報表反映與實際運營出現了不符的情況，產品促銷致使產品公允價值變動，需對其公允價值重新衡量。

二、網絡游戲公司的收入確認分析

（一）時間收費模式收入確認

時間收費模式下，玩家在獲取年卡、季卡馬上生效，網游公司將對玩家的資金，按比例分攤至各月，月末確認收入。但點卡玩家進入游戲后生效，網絡游戲公司在月末對消耗時長匯總，根據消耗比例來分攤確認收入。

（二）虛擬道具模式收入確認

虛擬道具收入確認，玩家充值時貨幣轉換成虛擬貨幣，此時虛擬貨幣未使用，虛擬貨幣購買道具前承擔義務，控制權未轉移，確認遞延收益，用虛擬貨幣購買道具時，將購買道具部分確認為收入。

1.虛擬道具收入確認

新收入準則下，游戲道具不真實存在，是游戲中的憑據，代表游戲功能。五步法確認收入，在履行履約義務時點確認收入，除非立刻消耗，不然不在兌換時確認收入。

一次性道具收入確認在其購買時。有限期道具，可以在使用期內，以直線攤銷確認收入。有限次道具使用次數被提前限定，確認收入按限定次數進行。永久型道具收入確認，需要以玩家生命周期或整個游戲生命周期作為分期，對相應的收入進行確認。

2.虛擬貨幣收入確認

虛擬貨幣充值后，有權得到虛擬服務，道具控制權沒完全轉移，不能直接確認收入。而有一些虛擬貨幣會長期存放在游戲賬戶中，不能被用戶全部使用完，直到玩家不再使用游戲，此時則會形成沉淀虛擬貨幣。

根據會計的重要性原則，沉淀金額不大，不影響營收不對其確認收入。但隨著網游人數的變多，付費玩家增加，虛擬貨幣的沉淀收入不斷增長。從實際看，為確保會計信息的真實性，應對沉淀收入進行確認。根據新收入準則要求，部分企業直到游戲關閉時，不能為部分沉淀的虛擬貨幣履行義務。當玩家權利過期、流戲開發商解除虛擬貨幣對玩家的義務時，對其進行收入確認。

（三）虛擬道具模式不同確認收入差異分析

某企業2018年度營業總收入763， 267.97萬元，均為營業收入。營業總成本648，124.98萬元，凈利潤115，142.99萬元。

不同道具控制權轉移點不同，對每個道具一一對應處理是準確的。但對于多數網絡游戲公司來說，其同時運營多款游戲，道具消耗方式不同，增加了收入確認復雜性，往往會以游戲、用戶為收入模式。

對企業某款手游判斷，該游戲2018年己運營4個月，確認道具收入9，226.63萬元。

以游戲為基礎，將收入在游戲生命周期分期確認。預計游戲生命周期共33個月，平均攤銷收入279.59萬元/月。2018年應攤銷1，118.36萬元，需將8，108.27萬元的收入調整為預收款。調整后收入為755，159.70萬元。

以用戶為基礎，將收入在玩家生命周期分期確認。預計玩家平均壽命8個月，平均攤銷收入1，153.33萬元/月。2018年應攤銷4，613.32萬元，需將剩余的4，613.31萬元調整為預收款。調整后收入為758，654.66萬元。

營業總成本基本上不會被后期銷售影響。由上可知，不同模式確認時間點不同，會對報表產生不同的影響。按游戲生命模式確認，凈利潤為107，034.72萬元;按玩家生命周期模式確認，凈利潤為110，529.68萬元。

三、新收入準則下收入確認存在的問題

（一）虛擬道具收入確認舞弊

新收入準則，打破傳統商品界限，更強調義務與控制權，為網絡游戲公司出售道具收入確認明確了依據。玩家使用道具時，企業提供服務、履約義務，使用期限有據可循，企業可以科學、合理地反映收入確認過程。永久使用道具來說，企業履約義務無法在道具使用時確認，企業可根據玩家、游戲的壽命確認。同一業務可能在不同經營主體單位，采用不同的方法進行收入確認，不同方式會產生不同財務信息，導致公司間比較難，信息可比性降低，使網絡游戲企業舞弊風險上升。

（二）沉淀收入確認不能如實被反映

網絡游戲玩家不斷地增加，付費玩家也在增長。沉淀收入則會對網絡游戲公司的會計信息質量產生影響。以新收入準則規定，游戲產生的沉淀收入，在游戲終止時確認收入。但事實上，如果企業在游戲終止時，對這些沉淀收入進行確認，很可能給經營主體帶來大量收入，并會遠超前期收入。當游戲結束運營，代表其已經是衰退期，收入是不斷下降以至處于最低點。此時進行收入確認，必然使企業財務信息與實際情況不一致，造成企業的運營現狀，不會如實的被反映。

（三）衡量促銷產品公允價值難

為了吸引消費，網絡游戲公司會采取促銷活動。促銷過程虛擬道具，其反映的公允價值變動，經營主體單位需要在促銷前，對其進行合理分配其公允價值。由于促銷時，玩家充值、贈送積分、虛擬貨幣等，存在多種兌換，交易復雜，怎樣確認虛擬貨幣、道具公允價值成為難點。

四、完善網絡游戲公司收入確認的建議

（一）規范虛擬產品收入確認方式

新會計準則的制定涵蓋了各行各業的會計處理。因此，原則導向性準則適用于當下各種企業。但其中有大量需要估計的部分，需要職業判斷。網絡游戲公司不同收入確認模式，會對企業報表內容產生影響，進而產生不同確認方式下的差異，加大舞弊空間。而單一的道具不能滿足玩家的需求，因此購買不同類型道具，增加了收入確認難度。根據網絡游戲公司發展變化，規范虛擬道具收費模式的核算主體，使用統一的模式對虛擬道具收入確認處理，游戲生命模式會增加末期收入，造成收入與實際情況不符。而用戶游戲生命模式確認收入及時性，符合實際情況，但需要大量數據支撐。隨著運營商對于玩家數據的分析，使公司具備玩家游戲數據，使用戶生命模式有收入確認中的可行性加大了。該行業企業的主要收入是虛擬道具，由于其品種多樣，加之收入準則沒有具體標準，加大舞弊空間。因此，制定具體指南時，應統一虛擬道具收費標準，選擇適用于企業本身的收入確認模式（游戲生命的模式或用戶游戲生命的模式）作為核算依據，以增加財務信息可比性。

（二）注重沉淀收入可靠性

新收入準則下，將沉淀虛擬貨幣確認遞延收益，到游戲終止時，確認沉淀收入。導致報表反映情況與現實不符。網絡游戲公司可通過玩家數據分析，以玩家歷史數據為基礎，分析付費玩家游戲時間，得出玩家平均生命期，以此對沉淀收入攤銷，壽命終結為其披露點，建立合理沉淀收入披露體系，以提高信息準確度。如：連續兩個月不登陸游戲賬戶，玩家有很高的可能性會放棄游戲，此時企業可以對這樣賬戶中的虛擬貨幣進行收入確認。這種方法需要預測，會出現誤差，因此，游戲終止后可對誤差調整。

（三）合理分配促銷產品公允價值

促銷產品公允價值會變動。應在促銷虛擬產品確認收入前，確定各項的單獨售價。

獎勵積分通過虛擬貨幣換算公允價值。考慮積分是否能達到兌換最低限值，及用戶將積分兌換后是否有剩余。虛擬道具價值由虛擬貨幣衡量，可按照二者比例分攤確定公允價值。滿贈促銷將實際購買虛擬貨幣與贈送商品區分，按比例確認遞延收入及業務收入。捆綁銷售時虛擬道具，是以組合形式售賣，產品間有一定差異，交易價格需要在各產品間分配。分配前考慮產品是不是單獨售賣，用其對組合各單獨要素進行判斷，并按照兩者比重分攤公允價值。

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