我國上市公司審計質量對盈余管理的影響

劉新，付瑤

摘 要：隨著中國資本市場的快速發展，上市公司對盈余進行管理的程度對投資者做出正確的經濟決策有著很大的影響，由于代理成本產生的信息不對稱，管理層一定會有部分信息不被投資者所知曉，導致盈余管理現象很難被完全消除。因此，注冊會計師應盡力控制審計質量，減少盈余管理現象帶給市場的負面影響。

關鍵詞：審計質量;盈余管理;注冊會計師

中圖分類號：F830.91 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）36-0060-02

由于代理成本的存在，管理層與股東和其他報表使用者之間存在著信息不對稱的現象，管理層很有可能沒有站在社會公眾的角度對外披露財務報告，而是站在私人利益最大化的角度，根據自己想達成的目標去編制和報出經過加工粉飾的財務信息及非財務信息，導致社會公眾無法直接通過企業對外報出的財務報告獲得企業經營財務的真實狀況，在這種情況下，社會公眾就需要獨立、專業的注冊會計師對企業對外報出的財務報告是否客觀公允地反映企業情況進行檢查和驗證。

一、理論基礎

1.審計質量。注冊會計師對上市公司的財務報表進行審計時，通過對其管理層按照適當的編制基礎編制的財務報表執行一系列必要的審計程序之后，對財務報告是否公允合法發表審計意見并形成書面的審計報告，并與后附于企業的財務報告一起公布。若注冊會計師執行審計程序后出具的非“無保留意見”的審計報告，投資者就會利用這個重要信息影響自己的投資決策。所以說，審計質量的好壞直接影響我國資本市場的穩定和效率。影響審計質量有很多因素，包括注冊會計師所在事務所的規模、一個事務所內的注冊會計師人數、新審計準則的完善和被審計單位內部控制等多個方面綜合影響。

2.盈余管理。上市公司盈余管理是指管理層沒有客觀公允地反映企業的財務狀況，通過對外報出的財務信息進行有目的的參與，而不是以客觀公正的角度進行，從而使管理層個人或者企業利益達到最大化，會影響到企業投資者的經濟決策的一種現象。企業進行盈余管理有很多原因，如因管理激勵、監管政策誘導和在IPO過程中進行等等。

二、影響審計質量的因素

1.會計師事務所的規模。2019年6月10日，中注協頒布了按收入排名的我國十大會計師事務所，分別為：普華永道中天、德勤華永、安永華明、立信、畢馬威華振、瑞華等10家會計師事務所。報備的結果顯示，截至2018年12月31日，全國有會計師事務所9 005家，2018年度實現業務收入總額為1 014.8億元，而十大會計師事務所的收入總額為308.6億元，以0.11%的事務所比例占到了高達30.41%的市場份額，說明上市公司更多地選擇十大會計師事務所，事務所的規模越大，控制審計風險的能力越強，同時會出具更高質量的審計報告。而上市公司選擇用十大會計師事務所也是想從側面傳遞給社會公眾“我們的財務報告經十大事務所審計過，可以有效地降低盈余管理”。一般來說，十大會計師事務所會有更多的專業審計人員（通過中國注冊會計師職業考試的人員），其專業素質和應對風險的能力較強，所以大型會計師事務所在一定情況下能提供質量更高的審計報告。

2.新審計準則的修訂。2016年之前執行的審計準則中，最突出的特點就是審計報告在格式和內容上的標準化。而其缺點在于，財務報表使用者做出經濟決策或其他決策所想要得到的信息與審計報告中得到的信息存在較大的差距，這種差距阻礙了我國資本市場發展和投資者的決策風險。2016年12月23日，財政部發布了新審計準則，引進了關鍵審計事項部分，如增加的強調事項段中審計人員披露的事項可能會引起報表使用者的關注、管理層是否針對注冊會計師提出的問題做出一定的修改或補救措施等信息。

3.上市公司的內部控制。注冊會計師發現被審計單位盈余管理的概率與其內部控制是反向變動的，存在著一定的替代效應。也就是說，在內部控制薄弱的企業，注冊會計師發現盈余管理的概率相對較大。因為在對內控薄弱的上市公司進行審計時，注冊會計師為了控制審計風險，會更少地依賴企業內部提供的信息，更多地進行實質性測試來獲取充分恰當的審計證據，以控制審計風險，完成審計工作。

三、上市公司進行盈余管理的動因

1.在政府管制下的盈余管理。在我國的資本市場中，上市公司的很多行為都受到政府的管控，包括IPO、入市和退市等等。如上市公司想要增發股份，必須要經過注冊會計師審核，有一定的經營能力的標準，所以很多要向不特定對象公開募集股份的公司為了達到要求，會存在向上的盈余管理的動機，進而達到配股要求的行為。再如，很多企業在IPO的前一年往往存在向上的盈余管理，以達到IPO的相關要求;而在IPO之后的年度，不存在因IPO而發生的盈余管理的動機。

2.在管理激勵下的盈余管理。現如今，上市公司對管理層的薪酬和績效考核大多都與企業的經營業績有關，若采用股權激勵的方式其行權一定與業績掛鉤，包括企業的整體業績條件和個人業績考核指標。在這種情況下，管理者操控企業的財務情況，以提供一個帶有虛假成分的理想經營情況，進行達到使自身利益最大化的目的。

四、改進建議

會計師事務所出具的審計報告原本是上市公司財務信息真實性的把關人，注冊會計師也是對我國資本市場維持公平穩定，要向社會公眾負責。注冊會計師及其事務所要加強職業道德建設，增強風險意識和職業素質，要對上市公司的財務信息進行充分的審計程序后，站在第三方的角度發表獨立的審計報告。

證監會要對一個違法案件一案雙查，對違法上市公司和會計師事務所一起處罰，加大處罰力度，迫使會計師事務所要勤勉盡責，發揮好自己“經濟警察”的作用。此外，還可以建立內部人舉報獎勵制度，對舉報者獎勵一定的獎金。

我國上市公司必須牢牢守住4條底線，即不披露虛假信息，不從事內幕交易，不操縱股票價格，不損害上市公司的利益。站在公眾整體的角度進行合法的經濟活動，并真實準確地報告出來，不要出于私人利益對盈余進行管理。

財務報告是一般投資者最容易獲取的關于被投資單位的信息，而且經過了獨立第三方——會計師事務所的審計，增加了其可信性。所以，審計報告的質量對抑制管理層盈余管理，進而保持資本市場的穩定和持續發展起著十分重要的作用。因此，注冊會計師必須做好“經濟警察”的工作，在執行審計工作的過程中查找到企業有無進行盈余管理的現象，若存在就要提請被審計單位管理層進行修改，必要的情況下要反映在審計報告中。

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The influence of Audit Quality on Earnings Management of Listed Companies in China

LIU Xin，FU Yao

（Liaoning Normal University，Dalian 116029，China）

Abstract：with the rapid development of China economy，degree of surplus management of listed companies in China has a great harm on the steady development of capital market.Because of information asymmetry caused by agency costs，management will have some information not known by investors，earnings management phenomena are difficult to eliminate，but the certified public accountant shall try our best to control the quality of audit to reduce earnings management phenomenon brings the negative effect of market.

Key words：audit quality;earnings management;certified public accountant