餐飲品牌加盟業務及其涉稅問題解析

劉紅霞

摘 要：在大眾創業的時代背景下，越來越多的餐飲創業者選擇加盟的方式開店，既可以降低創業失敗的風險，又能借助知名品牌提供的培訓和資源，迅速打開市場并實現盈利。因此，專門從事餐飲品牌加盟服務的電子商務公司應運而生。新業態下，如何規范財務核算和涉稅處理，是這類企業財務人員十分關心的問題。

關鍵詞：餐飲品牌加盟;業務;涉稅

中圖分類號：F719.3 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）36-0044-02

近幾年來，筆者在對專門從事餐飲品牌加盟服務的電子商務公司進行審計時，關注到財務人員比較關心的幾個財稅問題。以某餐飲品牌加盟電子商務公司的實際業務為例，對其日常經營業務中的三個財稅問題進行解析。

一、關于收入性質確認及增值稅適用問題

某電子商務公司通過互聯網向有餐飲品牌加盟意向的創業者提供在線咨詢服務和業務指導，促成業務合同。主要經營活動涉及餐飲管理咨詢、商務信息咨詢，提供企業形象策劃，餐飲企業管理咨詢，預包裝食品、醬料銷售等。主營業務收入來源：為餐飲行業創業者提供管理咨詢服務取得的收入，向餐飲品牌加盟者銷售配套醬料取得的收入。根據加盟合同約定向創業者收取品牌加盟費用，提供加盟店的注冊商標，提供食品制作設備并傳授相關食品制作技術及配方，負責培訓主要技術人員，協助推薦、幫助考察餐飲店的具體選址，提供店面整體規劃設計方案以及裝修建議，提供經營相關資料。

為了規范對加盟企業的管理，樹立良好的品牌形象，保證加盟店的服務水平和食品質量，該電子商務公司要求加盟者必須使用統一的商標從事餐飲業務，必須使用其提供的廚房設備及餐具、食品制作配方及材料。電子商務公司向加盟創業者提供業務運作指導、技術培訓等服務，同時向其提供標準配置廚房設備、餐具和醬料等商品。有人認為，在財務核算時應當分別核算提供技術服務收入和銷售商品收入，在申報納稅時應當按照各自的適用稅率分別申報繳納增值稅。也有人認為，上述業務屬于混合銷售行為，以提供服務為主的混合銷售，應當按照提供技術服務申報繳納增值稅。

筆者認為，電子商務公司之所以能夠吸引創業者加盟，既不是因為其提供的業務運作指導、技術培訓等服務具有吸引力，也不是因為其銷售的廚房設備、餐具、醬料等商品質量好，主要是因為其開發出了深受顧客歡迎、具有良好口碑的知名餐飲品牌，品牌背后隱含的經營理念、服務方式以及特有食品制作配方才是其核心競爭力和品牌價值所在。實質重于形式是財務核算和涉稅處理都應當遵循的重要原則，根據這一原則不難判斷：電子商務公司從事加盟推廣業務所取得的收入，既不屬于提供服務收入或銷售商品收入，也不屬于混合銷售收入，而是轉讓無形資產收入。

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》所附的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定，銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權（包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權）、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。商務輔助服務，包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保 護服務。企業管理服務，是指提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業 管理、日常綜合管理等服務的業務活動。

據此，電子商務公司收取的品牌加盟費應當屬于無形資產轉讓收入的范疇，應當按照“銷售無形資產—其他權益性無形資產”進行財務核算，并按照轉讓無形資產適用6%的增值稅稅率申報納稅;電子商務公司向加盟者收取的日常管理費則屬于商務輔助服務的范疇，應當按照“商務輔助服務—企業管理服務”進行財務核算，并按照商務輔助服務適用6%的增值稅稅率申報納稅。

二、關于業務推廣費用的涉稅問題

筆者以對某電子商務公司審計過程中發現的有關情況為例，對電子商務公司業務推廣費涉稅問題進行分析。

某電子商務公司主要通過網絡渠道進行業務推廣，業務人員直接通過網絡公司提供的平臺與有加盟意向的創業者進行在線交流，雙方通過網上洽談達成合作意向，對加盟合同的有關內容進行初步協商，確立業務合作關系后直接進行網上簽約，或者根據對方要求進行現場考察后當面洽談簽約。2018年度該公司賬面列支“銷售費用—技術服務費”2 295萬元，占銷售收入的24.37%;列支“銷售費用—廣告費”1 405萬元，占銷售收入的14.93%。審核發現該公司與各網絡平臺簽定的合同基本相同，主要內容涉及廣告宣傳、項目推薦、營銷推廣、技術服務等，未對各項服務的具體收費金額進行劃分。取得網絡公司開具發票內容為技術服務費的大約占70%，發票內容為廣告費的大約占30%。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第44條規定，發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。所得稅扣除規定中的廣告費是指企業通過一定媒介和形式介紹自己所推銷的商品或所提供的服務，激發消費者的購買欲望，而支付給廣告經營者、發布者的費用;業務宣傳費是指企業開展業務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過廣告發布者傳播的廣告性支出，包括企業發放的印有企業標志的禮品、紀念品等。

本案例中，該電子商務公司未對合同付費金額進行明確劃分，雖然從取得的發票內容來看，大部分為技術服務費，但是從合同約定條款來看，涉及廣告宣傳方面的內容居多，而企業所得稅法規定廣告宣傳費稅前扣除限額為當年營業收入的15%，超支部分可以向以后年度遞延。2018年賬面列支的廣告費占銷售收入的14.93%，如果發票內容為技術服務費但與合同約定條款不符的部分也被主管稅務機關認定為廣告宣傳費，則廣告宣傳費約占銷售收入的40%，不但當年需要納稅調增的金額較大，而且從其現有業務推廣模式來看，以后年度也無法結轉扣除。

基于以上情況，為了避免因發票內容與合同約定不符而被認定為廣告宣傳費進行納稅調整的涉稅風險，筆者認為在與網絡公司簽訂合同時，應當對網絡公司提供的各項服務具體內容和收費標準、收費金額進行明確約定。合同簽訂后，發票開具的內容和財務核算的費用歸類應當與合同保持一致。例如，通過網絡平臺向不特定客戶推廣餐飲加盟信息、展示加盟店形象、宣傳旗下品牌及客戶加盟成功案例等而支付的相關費用，付費金額與版面安排、播放時長及頻次密切相關，屬于廣告宣傳費的范疇;為了獲得消費者的更多關注，購買百度搜索引擎提供的競價排名服務所支付的費用也屬于廣告宣傳費;由網絡公司提供技術支持，實現電子商務公司業務員與意向加盟者的在線交流，通過網絡平臺進行信息溝通、業務洽談、合同簽訂，此類服務屬于技術服務的范疇，網絡公司應當開具技術服務費發票，電子商務公司則作為合同成本的組成部分進行核算。

三、基地、試吃間領用的食材的財務核算及涉稅問題

該電子商務公司為了開發新產品設立了研發基地，為了方便向客戶宣傳推薦加盟店食品，增加客戶直接體驗和現場感受，設置了試吃間。研發基地、試吃間除了面向消費者和加盟客戶搞品牌宣傳、新產品推介活動，還負責公司到訪客戶的業務招待以及公司內部員工的午餐及加班餐。經審核，研發基地、試吃間日常消耗的食材、低值易耗品于領用時記入“銷售費用—其他費用”。

根據實際情況分析，該公司以潛在客戶為對象提供試吃體驗，具有業務宣傳的性質，相關成本費用應當記入廣告宣傳費;向有業務關系的特定客戶提供餐飲招待的支出屬于業務招待費;為內部員工提供工作餐的支出應當計入職工福利費。由于該電子商務公司主營業務并非直接向顧客提供餐飲服務，而是為餐飲行業創業者提供管理咨詢服務、向餐飲品牌加盟者銷售配套醬料，所以其上述行為不構成視同銷售，應按非應稅項目進項稅額不得抵扣進行處理，在購買時未明確用途已經抵扣的進項稅額，應當在領用時作進項稅額轉出。同時，由于業務招待費、廣告宣傳費和職工福利費均屬于按照規定限額在企業所得稅稅前扣除的項目，財務核算中應當單獨設置明細科目進行核算，避免與其他科目混淆，年度終了企業所得稅匯算清繳時有所遺漏。

參考文獻：

[1] ?中華人民共和國企業所得稅法實施條例[S].2007.

[2] ?財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）[Z].2016.