“營改增”對建筑施工企業(yè)稅負影響研究

胡仕紅

摘要：作為我國支柱產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)不僅自身對國家經(jīng)濟貢獻巨大，同時會拉動數(shù)十個相關(guān)產(chǎn)業(yè)，其帶動性極強。上游關(guān)聯(lián)建材、機械、勞務(wù)等，下游聯(lián)系房地產(chǎn)、道路、鐵路、市政、水利等產(chǎn)業(yè)。同時，建筑企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，并且物資需求量巨大。在我國營改增進程中，建筑業(yè)營改增是一大難點，因此，非常有必要對其進行科學、深入的研究。本文首先對營改增對建筑施工企業(yè)稅負影響（對流轉(zhuǎn)稅的影響、對城建稅及教育附加費的影響、對所得稅的影響、對稅負總額的影響）進行了詳細的分析和解讀，其次對建筑施工企業(yè)應(yīng)對策略（有選擇性的選擇供應(yīng)商、慎用勞務(wù)派遣、適時增加固定資產(chǎn)、加強現(xiàn)金流管理、科學合理地做好稅務(wù)籌劃）進行了全面的研究，最后對全文進行了概括性總結(jié)。

關(guān)鍵詞：“營改增”;施工企業(yè);稅負影響;分析;對策

建筑施工企業(yè)自2016年全面推行營改增以來，到底對企業(yè)影響如何，是促進企業(yè)進步，還是束縛企業(yè)發(fā)展，對企業(yè)財務(wù)影響有多大，都需要進行全面、詳實的分析和研究。只有諳熟企業(yè)政策，并結(jié)合企業(yè)實際情況，有針對性的調(diào)整和改革企業(yè)制度才能在這次“營改增”浪潮中立于不敗。

一、“營改增”對建筑施工企業(yè)稅負影響分析

（一）“營改增”對施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的影響分析

流轉(zhuǎn)稅涉及的面較廣，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅以及關(guān)稅等，對于建筑施工企業(yè)來說，主要涉及前兩者。在全面實施營改增之前，主要是營業(yè)稅，由于增值稅抵扣鏈條的斷裂，導(dǎo)致重復(fù)征稅問題嚴重，施工企業(yè)利潤很難得到有力保障。在營改增之后，增值稅取代營業(yè)稅，雖然稅率有所上調(diào)，但是徹底解決了重復(fù)征稅的問題，科學的稅務(wù)籌劃可以有效降低企業(yè)稅負。在此我們不妨做個簡單的算術(shù)題。假設(shè)C1為營改增之前的流轉(zhuǎn)稅稅額，C1為營改增之后的流轉(zhuǎn)稅稅額，含稅收入設(shè)為Q，因此，C0=Q×3%即為營改增之前的流轉(zhuǎn)稅稅額，營改增之后的流轉(zhuǎn)稅稅額C1=Q×11%/（1+11%）-D×17%/（1+17%）=0.0991Q-0.1453D，因此，C1-C1=0.1453D-0.0691Q，當 C0小于C1時，D/Q 小于 47.6%，當 C0大于C1時，D/Q 大于 47.6%。因此，可以看出，要想控制流轉(zhuǎn)稅稅負不增加，需要可抵扣的進項稅額占原營業(yè)收入的47.6，但在實際施工生產(chǎn)過程中，不可能所有可抵扣的進項稅率都達到17個點，因此，要想控制流轉(zhuǎn)稅不上升，成本中可以抵扣的部分還遠遠不止47.6個百分點，難易程度，一目了然。

（二）“營改增”對施工企業(yè)城建稅及教育附加費的影響分析

計算城建稅和教育附加費的公式為：流轉(zhuǎn)稅稅額乘以城建稅稅率和教育附加費稅率。由公式可以看出影響城建稅和教育附加費金額的因素主要是流轉(zhuǎn)稅稅額和自身相應(yīng)的稅率，城建稅及教育附加費在營改增之后與流轉(zhuǎn)稅變化一致。

（三）“營改增”對施工企業(yè)所得稅的影響分析

施工企業(yè)所得稅額等于利潤總額乘以所得稅率，營改增對所得稅額的影響主要通過三個方面，分別為營業(yè)收入、營業(yè)成本以及營業(yè)稅及附加。第一，營業(yè)收入。營業(yè)收入屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，假設(shè)總額不變，那么營業(yè)收入中包含增值稅中的銷項稅，因此營業(yè)收入在營改增之后會有所下降，從而提高所得稅。第二，營業(yè)成本。在營改增之前，營業(yè)成本中包含稅成本，稅改后不包含此部分，因此，營改增后營業(yè)成本將有所降低，從而提高企業(yè)所得稅。第三，營業(yè)稅金及附加。稅改前，此部分包括營業(yè)稅以及城市建設(shè)及教育附加費，稅改后，此部分只包含城市建設(shè)及教育附加費，其基礎(chǔ)為流轉(zhuǎn)稅，因此與流轉(zhuǎn)稅變化方向一致。綜上所述，影響所得稅的三個因素，在稅改之后變化方向有所不同，因此不能確定企業(yè)所得稅在營改增之后將如何變化。

（四）“營改增”對施工企業(yè)稅負總額的影響分析

建筑施工企業(yè)稅負總額包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅以及城建稅及教育附加。從上述可以看出，可抵扣的進項稅額占原營業(yè)收入的47.6時，有兩個稅金會降低，但是另一個不能確定，需要根據(jù)實際情況來定。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)對策略研究

（一）有選擇性的選擇供應(yīng)商

營改增后企業(yè)整體稅負是否可以得到有效降低的關(guān)鍵是能不能得到足夠金額的進項稅額，這就需要選擇合適的供應(yīng)商，盡量選擇可以開具增值稅專票的一般納稅人。由于工程特點的影響，建筑施工企業(yè)面對的供應(yīng)商各種各樣，例如上游的鋼材供應(yīng)商、商用混凝土供應(yīng)商等較容易獲得增值稅專票，但是例如砂、石等地材供應(yīng)商獲得專票的難度就會很大，再例如勞務(wù)公司，營改增之前施工單位聘用勞務(wù)公司時，很多時候沒有發(fā)票。營改增之后需要結(jié)合施工企業(yè)自身實際情況，盡可能選擇可以開具稅點高的增值稅專票的供應(yīng)商，增加企業(yè)進項稅額。在施工機械方面，因為新增固定資產(chǎn)可以抵扣，所以施工企業(yè)可以選擇自行采購，另外也可以選擇租賃，但是建議施工企業(yè)盡量選擇能夠提供增值稅專票的機械租賃企業(yè)合作。

（二）施工企業(yè)應(yīng)當慎用勞務(wù)派遣

對于施工企業(yè)來說，主要施工成本就是材料、機械和人工，勞務(wù)費在成本中的比例往往會超過兩成，有的特殊施工項目，勞務(wù)費會超過五成，因此，勞務(wù)費的處理不可忽視。所謂勞務(wù)費主要包括勞務(wù)派遣、勞務(wù)分包和本單位人員工資。本單位人員工資不可以抵扣，但前兩者如果取得專票就可以抵扣。勞務(wù)分包稅率為11個點，勞務(wù)派遣為6個點，如果在價格相同的情況下，選擇勞務(wù)分包會更為合適。另外，勞務(wù)派遣還可以選擇差額計稅，此時施工企業(yè)獲得的進項稅會更低，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當慎用勞務(wù)派遣。

（三）施工企業(yè)應(yīng)當適時增加固定資產(chǎn)

對于施工企業(yè)來說，多數(shù)項目成本組成中，除了材料成本就是機械成本，其重要性不言而喻。按照營改增相關(guān)文件規(guī)定，施工企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以按照17個點進行抵扣，從而降低折舊額，增加企業(yè)利潤。因此，施工企業(yè)應(yīng)當適時增加固定資產(chǎn)，選擇可以開具增值稅專票的規(guī)范的企業(yè)進行購買。

（四）施工企業(yè)應(yīng)當加強現(xiàn)金流管理

由于施工企業(yè)市場競爭日趨白日化，致使墊資施工的項目越來越多，而且金額也越來越大，這對施工企業(yè)現(xiàn)金流管理提出了極高的要求。墊資項目施工過程中，施工企業(yè)確認收入和實際收款時間相差一段時間，如果自己現(xiàn)金流管理不當，企業(yè)很有可能會抗不過這段時間差。因此，建筑施工企業(yè)需要整體考量，重視現(xiàn)金流的全過程管理，結(jié)合企業(yè)自身實際情況綜合分析，盡量不受這段時間差的影響。

（五）施工企業(yè)需要科學合理地做好稅務(wù)籌劃

營改增之前，很多施工企業(yè)稅務(wù)籌劃只是形同虛設(shè)，但是營改增之后，施工企業(yè)必須高度重視稅務(wù)籌劃工作，這是直接關(guān)系企業(yè)生死存亡的大問題。稅務(wù)籌劃是個復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，需要施工企業(yè)高管介入，企業(yè)全員參與。下面筆者列出幾種常見的稅務(wù)籌劃過程中常會用到的方法。第一，單獨設(shè)立勞務(wù)公司。這樣可以徹底解決農(nóng)民工不能開票的問題，從而降低施工企業(yè)稅務(wù)負擔;第二，剝離非建筑業(yè)征稅范圍的業(yè)務(wù)。例如監(jiān)理、設(shè)計等屬于服務(wù)類征稅范圍的業(yè)務(wù)，施工企業(yè)可能選擇外購，而不是內(nèi)部互相服務(wù)，從而可以降低成本;第三，單獨設(shè)立租賃公司。一般納稅人機械租賃企業(yè)可以獲得較高稅點的銷項稅，施工企業(yè)自身設(shè)立租賃企業(yè)可以降低稅率差，降低企業(yè)稅負負擔。第四，合理選擇甲供工程。靈活選擇“甲供工程”、“包工包料”承包模式，可以降低企業(yè)稅負，增大利潤空間

三、結(jié)束語

我國大力推行營業(yè)稅改征增值稅的主要目的是為了改變重復(fù)征稅的問題，從而可以降低企業(yè)負稅，促進企業(yè)發(fā)展，增強市場動力，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新。從理論上來說，徹底改變重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負可以實現(xiàn)，但就目前我國實際情況來說，短期內(nèi)很難實現(xiàn)這一目標。因為我國增值稅專用發(fā)票大環(huán)境還不夠規(guī)范，比如很難取得勞務(wù)專票以及砂石料專票等，增值稅鏈條還沒有正真形成閉合，還需要時間去磨合和改進。但從整體上來說，營改增是我國稅務(wù)史上的大事情，是我國稅務(wù)進步的標志，是施工企業(yè)制度變革的拐點，其意義重大，需要我們給予高度重視，在加強理論學習的同時，盡量結(jié)合企業(yè)自身實際情況，選擇符合企業(yè)本身的方式和方法，為企業(yè)趕超其他企業(yè)做好結(jié)實基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]張小富，張曉兵.“營改增”對不同類型建筑項目稅負的影響[J].財會月刊，2015 （06）.

[2]詹敏.“營改增”對施工企業(yè)稅負的影響與建議[J].會計之友，2014 （2）.