霧霾治理背景下企業碳會計信息披露研究

張展滔　崔晟煊

[提要] 人們對碳會計信息披露的關注日益增長。本文從國內外現狀開始研究，將中國與其他披露系統較為完善的國家進行比較，從而發現其中的問題，分析其原因，并提出解決方案。

關鍵詞：碳會計信息;污染型企業;霧霾

基金項目：河北金融學院大學生創新創業訓練計劃項目資助：“霧霾治理背景下企業碳會計信息披露研究”（項目編號：201811420006）

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年11月26日

自工業時代起，人類社會對自然資源的過度開發已經造成了對地球環境的嚴重破壞，從而引發了經濟、環境、發展等一系列問題。以溫室氣體過量排放問題為例，過量的碳排放已經導致了極端天氣頻繁出現、全球變暖海平面上升等問題，對世界各個地區都造成重大影響。在日益加劇的環境問題壓力下，世界各國展開了一系列應對環境問題的交流合作。在2015年12月各國通過了應對氣候變化的《巴黎協定》，協定設定了將21世紀全球平均氣溫上升幅度控制在2℃以內的目標。我國作為世界主要經濟體之一，同時也是碳排放大國，積極承擔了環境保護的國際責任。2009年我國政府提出到2020年單位GDP碳排放要在2005年的基礎上下降40%～45%的目標，“十三五規劃”的經濟社會發展各個領域和環節中，無不體現綠色發展理念。特別是2018年，《環境保護稅法》的實施和環保稅的開征展現了我國對于環境問題治理的決心。霧霾問題作為我國環境問題中最嚴重、最復雜，同時也是最急迫的問題，急需我國出臺一系列法律法規和科學標準對其進行治理。

一、國內外研究現狀

（一）國外研究現狀。國外對環境會計信息披露的研究早在20世紀70年代就開始了。而碳會計這一概念最早由德國的阿魯科斯布魯克提出，在1992年他總結出的物質流成本會計核算方法中就出現了碳會計思想。自此，諸多學者開始從不同方面對其進行研究，例如：（1）Jerry G Kreuze（1996）對碳會計信息披露內容做了一定的研究和闡述;（2）X H Mengetal（2013）對碳會計信息披露的影響因素進行了分析。

國外的一些發達國家對碳會計信息披露尤其的重視，早在1999年日本就制定了《環境成本及報告指南》，環境會計系統框架初步確立，2007年再次發布了《環境報告書指南》等法律法規，闡述了需要進行碳會計信息披露的企業有哪些。至今為止日本相關的法律法規已有900余條，信息披露系統較為完善。1993年的美國證券交易委員會也制定了較為詳細的碳會計信息披露準則。2016年馬來西亞團隊也對國內排名前一百的企業年匯報數據進行了分析，并發覺這些企業碳信息披露方面依然做得不到位，近年來正在加強改進。由此可見，一些經濟發展迅速的國家，不管是企業自身管理，還是國家的政策規定，都對碳會計信息披露系統加強了完善，這也是企業為了跟上時代變化，在全球市場中占有有利地位而采取的有效措施。

（二）國內研究現狀。我國碳會計信息披露實施較晚，迄今為止還不成熟。在確定碳會計概念時，國內研究人員就都有自己的看法和見解，很難達成統一。王澤田（2011）將當前國際上的碳會計信息的披露情況與國內的情況進行了比較，據此提出當前大多數企業對于自身的相關碳會計信息披露屬于自愿行為，尚不存在完備而統一的結構框架，因此所披露出來的內容相對而言都會十分有限，并且很容易出現避重就輕、謊報虛報等相關問題。

同時，我國依據現有的文獻及相關學者的研究對經濟與環境兩者之間的關系等問題進行了深入的探索，發現我國碳信息披露缺少相關法律規定，因此劉曉玲（2016）指出加強立法，秉公執法來加強企業碳會計信息的披露。另外，幾乎沒有特定文獻將單個城市或者某個特定地作為研究對象進行詳盡的分析調查，因此現有的這些調查以及文獻所反映出來的信息可能存在缺少微觀研究、宏觀調查泛濫的問題。總體而言，大多數研究在理論方面存在表述過度而缺少相關的實證分析，對于特殊情況的調查研究總結不足等共性問題。相比較而言國外在經濟與環境兩者關系實證調查分析方面的研究成果則更加豐富。

二、企業碳會計信息披露中存在的問題

（一）對碳會計信息披露監督不足。從國家角度看，我國碳會計信息披露的起步較晚，還沒有較為健全的監管系統，以及相應的法律法規，這就導致沒有強硬的措施去監督和限制企業的行為，很可能出現蒙混過關和作假的現象，并且存在著公司與國家機關工作人員私下勾結的威脅。從公司內部來看，由于國家對該項要求較低，公司沒有提起足夠的重視，一些設置了監管機構的企業，由于企業內部非正式組織的存在，員工會考慮到人際關系等方面因素，致使監管機構工作人員降低標準;更甚至一些企業根本沒有成立獨立的部門去管理此方面的工作，正規的工作流程并不存在，只是在規定日到來時為應付工作，草草了事。

（二）對社會群眾的教育舉措不夠充足。由于環境的破壞逐漸影響到了人們的正常生活，而碳的過量排放又是罪魁禍首之一，所以近年來低碳一詞開始頻繁出現在生活里。但是這樣就足夠了嗎？人們并不知道如何采取相應的行動使問題得到改善，而只是一遍又一遍地訴說著種種危害和自己受到的影響。對于企業的碳會計信息披露和相關的一些數據人們并不理解，更不會從中獲取有用的信息，缺少了群眾這一股重要力量的關注，企業就有了很大的操作空間，有機會從中作梗。

（三）目前的碳會計信息系統無法實現準確有效的對比。目前的碳會計信息系統無法實現準確有效的橫向對比，我國的碳會計信息系統剛剛開始建設，各個企業間的碳會計信息記錄標準不盡相同，沒有全國范圍內相對統一的記錄標準，為我國對于各地、各地對于所屬不同企業之間的監控管理帶來挑戰。無法實現準確有效的縱向對比，由于我國碳信息系統的起步較晚，相關企業特別是高污染企業缺乏長期的碳會計信息記錄，使管理部門無法對其早前年度的碳會計信息和當下信息進行對比。不僅如此，我國碳會計信息系統缺乏對未來長時間甚至短時間內的碳信息系統的預測能力，無法為管理部門對于超量超標排放的預防控制起到幫助。無法準確根據企業實際情況提供對比參考標準。我國企業，特別是高污染企業為響應國家綠色穩定可持續發展理念，紛紛進行生產改造轉型，但是不同企業間的轉型速度和成效略有差異，同樣的高污染企業，有些可能完成轉型生產過程碳排放相對減少，有些可能轉型停頓或是因客觀原因（如產品種類、生產規模）碳排放量居高不下。我國相關管理部門對于不同類型企業間碳會計信息的記錄比較管理的分類工作仍處于起步階段。

（四）目前我國碳會計信息系統的管理缺乏靈活性和可調整性。我國碳會計信息系統缺乏空間上的靈活性，經濟發達地區，經濟欠發達地區的碳排放指標差異如何考量界定？我國東中西部地區，沿海內陸地區的經濟發展水平存在較大差異，對于碳排放的限制勢必會帶來經濟發展速度的相對減緩，是著力發展經濟發達地區，加速經濟發達地區率先完成生產轉型升級，還是提高相對落后地區的生產能力和經濟發展水平，如何界定、區分、分配、管理碳排放量勢必會成為我國政府必須要面對的尖銳問題。重污染、中度污染、輕度污染、無污染地區的碳排放指標如何界定？我國幅員遼闊，國土跨度巨大，既有東北三省這樣的老工業區，也有河北省這樣工業污染嚴重的工業重鎮，同時也不乏云貴廣黔這樣環境優良、自然環境未受較大破壞的地區。如何根據不同地區環境的破壞、恢復情況，分配碳排放指標，記錄碳排放會計信息也是相關管理部門不得不面對的重要課題。

三、對策建議

（一）健全企業碳會計信息披露法律體系。我國正處于碳會計信息披露這一項目的初期，目前碳信息披露得不到企業們的重視，所以需要完善相應的法律法規，用此類強制性措施來增強我國初期的碳會計信息披露，隨著項目的發展應將強制性逐步向自主性的方向轉移。在增強法律條文的同時，國家也應該制定明確的碳會計信息披露準則，使不同企業有統一的披露標準，這樣既方便管理，又方便社會群眾從數據中獲取信息。公司內部方面要設立監察部門，使員工充分了解到此項任務的重要性，從而不敢怠慢;制定詳細的賞罰措施，這會是員工進行此項工作的強力催化劑，提高了工作效率;公司還要定期組織相關成員進行學習，讓成員們了解到最新的披露準則和相關的法律法規。

（二）利用多方力量推動碳會計信息披露。在社會中可以招募對碳會計信息披露關注較多，對政府舉措積極響應的人士，成立民間組織，并定期派遣有著專業知識的工作人員給普通群眾進行講解和解答，讓普通群眾也能從公司提供的各項數據報告中獲取初級的信息。利用此民間的組織，可以更廣泛地向社會群眾傳播各公司情況和現狀，以及法律賦予人們的權利和相關規定，讓大眾有著手點去改變現狀。這樣便利用起了社會群眾這一股強大力量，對碳會計信息披露有著推動和監督的作用。

（三）建立行之有效的通用標準。需要國家借鑒相關國家先進經驗，結合我國實際國情、發展水平、國民需要、組織有關專家學者實地調研反復論證，為我國碳信息系統建立一套可查、可記、可比的行之有效的通用標準。需要我國相關部門長期堅持對碳排放企業，特別是高污染企業進行長期不間斷的碳會計信息記錄，同時有關研究機構要從之前階段收集的數據中總結規律，為提前把控和預防不合理、不合法的碳排放行為提供解決方法。相關管理部門進行著重管理，集中力量重點對高產量、高污染、高排放企業進行長期嚴密監控。對于新興環保企業，相關部門可以采取不定期抽查、媒體監督、群眾監督、排放主體自行監督等手段進行區別化管理，實現政府帶隊、媒體引導、企業自覺、群眾監督的四重記錄監督系統。

（四）建立五位一體的監察新體系。研究機構根據當地實際情況分時間、空間制訂排放標準額度，相關政府部門根據研究機構提供的數據標準根據企業實際情況分配到各個企業，并由政府、企業、研究機構、媒體、群眾形成五位一體的監察新體系。

主要參考文獻：

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