建筑施工企業稅收籌劃淺析

文/聶索云 中鐵七局集團第四工程有限公司 湖北武漢 430000

1、稅收籌劃概述

1.1 定義

稅收籌劃是指企業為了盡可能取得最大的稅收收益，最終達到提升企業利潤的目的，在稅法許可范圍內，預先安排籌劃企業的經營、投資及理財等活動。

1.2 原則

1.2.1 權衡利弊原則

稅收籌劃的最終目的是增加企業受益。對于會導致較大稅務風險的稅收籌劃而言，弊大于利，故應予以放棄。

1.2.2 資源節約原則

企業的稅收籌劃離不開以一定的人力、物力及財力的投入。合理有效地延遲納稅也可以節約資金成本。

1.2.3 財務風險最小化原則

稅收籌劃的預期計劃存在一定的財務風險，如稅制改革風險、債務風險等。且施工企業屬于資金密集型企業，如果繳納稅款的時間點把握不當，資金就會被占用，在企業資金嚴重不足的時候此舉會導致資金鏈斷裂。

1.2.4 合法性原則

稅收籌劃這一概念的提出是為了合理避稅，企業在制定計劃時一定要嚴格遵守稅法規定，在稅法的許可范圍里合理運用優惠政策進行稅收籌劃。

1.3 企業進行稅收籌劃的必要性

1.3.1 降低企業稅負增加企業效益

對于施工企業來說，稅收籌劃即是指在法律許可范圍內進行一些事物的安排及規劃，從而達到減少納稅的目的。但是施工企業稅收范圍較廣，所以在實際落實籌劃工作中，企業需結合自身具體情況，對各個業務活動進行事先的科學規劃，努力實現稅后收益最大化。事實上，合理的稅收籌劃除了能有效地減輕企業稅負外，還能促進企業健康持續發展，提升企業效益。

1.3.2 規避涉稅風險及法律風險

建筑行業組織形式復雜，掛靠、分包、轉包的現象十分常見，再加上其施工環節較多，作業流動性大等，導致建筑行業的征收管理存在較大風險。具體表現在，發票管理風險，接收虛假發票風險，資質掛靠風險以及納稅義務發生時間存在未開具發票繳納稅款的風險等。所以稅收籌劃實質上加強了企業的稅務管理，有效防范了稅務風險。

1.3.3 遞延納稅義務時間

通過稅收籌劃可以使企業繳納稅款的時間延后，從而獲取貨幣時間價值。根據工程項目自身情況財會人員可在簡易計稅法或一般計稅法中進行選擇。簡易計稅項目采取差額納稅的方式，適用于3%的稅率，其應納稅額為全部價款及價外費用之和減去分包費用的余額。而預先取得分包發票可以在申報納稅時抵扣稅款，減少當期稅款支出。一般計稅項目的應納稅額為銷項稅額與進項稅額的差額，所以在生產過程中發生的交易事項應盡量取得增值稅專用發票，用于充分抵扣，減少支付的稅款額。

2、施工企業稅收籌劃現狀

我國大部分建筑企業的稅收籌劃都是由專業人員在企業經營的各個環節預先進行安排籌劃，一般來說籌劃的方案不止一個，企業最后會在多個方案中選出能使稅負最大程度降低的方案。施工企業自身特點明顯，譬如，施工周期長，施工地點一般都在企業所在地之外，承包方式以投標與招標為主，員工流動性大以及材料的計價方式具有特殊性等。正是由于這些特點的存在，施工企業稅收籌劃需要考慮更多因素。故企業內部負責稅務籌劃的工作人員不僅需要熟悉相關的國家法律法規，還需要熟悉施工企業的經營特點，只有這樣才能保證企業稅收籌劃策略得到最大程度的優化。

3、施工企業稅收籌劃動因

3.1 內在動因

內在動因包括產業結構升級，降低成本及稅務管理的需求。事實上，建筑企業為了響應國家大力提倡的供給側結構性改革政策，必須進行“三去一補”改革，具體表現在優化企業內部職能，提高產品質量，降低庫存。建筑企業施工周期較長，財務處理復雜，資金密集度大，這些特點都是其進行供給側結構性改革的優化條件。近幾年來，施工企業的成本占比越來越大，財務杠桿風險也越來越高，而稅收籌劃可以借助此次改革的機遇降成本，減庫存，增加營收。此外，在市場上經濟中，施工企業占據主體地位。在收入不變的情況下，為了實現利潤最大化，成本必須壓減到最低。企業繳納的稅款作為成本之一，體現在利潤表上則會導致營業稅金支出增加，凈利潤減少。所以，企業在法律許可范圍內進行稅務籌劃可以減少納稅成本。

3.2 外在動因

外在動因包括市場競爭壓力與稅收優惠政策。國家為了優化稅收流程，推動企業融合，近年來不斷出臺了許多新的稅收優惠政策。例如，2019年4月1日，國家新的稅法對部分稅率進行了下調，原適用16%稅率的增值稅一般納稅人，現其適用稅率降為13%；原適用10%稅率的納稅人，現調整為9%。再則就是，建筑市場存在激烈的競爭，市場產能已經過剩了，企業要想在外部市場上獲得競爭優勢，就必須優化自身內部職能。

4、施工企業稅收籌劃

4.1 增值稅籌劃

4.1.1 對銷售收入環節的籌劃

施工企業的銷售收入將直接影響其銷項稅額，因此在項目投標之前，企業應充分了解項目的基本情況及施工地點的稅收優惠政策。相關專業人員以此為基礎科學地制定合同稅率，并對相關稅種金額做出一個初步的估計，譬如增值稅及增值稅附加等。通過對項目稅負科學地估算，可以對項目的整體利潤有一個基本把握。因此，提前在銷售收入環節進行稅收籌劃是非常有必要的。

4.1.2 對甲供材料的籌劃

甲供材料是指施工材料由業主方直接購買，購買的材料款在驗工時會從工程款里扣除。稅法對此有所規定：建筑企業工程項目營業額應包括工程所用的材料設備款及其他動力款。一般 來說，甲供材料都是在市場上直接購買，其價格較高，而且在支付工程款時會將材料款全部扣減。如果由施工企業自己購買材料情況就會不同了。因為施工方在購買材料時一般都會嚴格控制在預算內，且施工企業一般都有長期合作的材料供應商，所以其在購買價格上相對比較優惠，從而降低了材料成本，擴大利潤空間。

4.1.3 對分包工程的籌劃

施工企業有時會將項目分包或轉包出去，此時其營業額就等于總承包額減去分包或轉包額之差。所以企業作為總承包人，在分包或轉包時，應選擇簽訂雙包合同，即包工包料。這樣一來，施工方承擔的增值稅就會相應減少。

4.2 企業所得稅籌劃

4.2.1 對固定資產折舊的籌劃

由于施工企業的項目需要用到大型固定資產設備，所以建筑施工企業的固定資產價值較大。根據稅法規定，固定資產折舊額可以在稅前抵扣。所以在收入一定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額則越少。事實上，稅法對固定資產折舊額及使用年限的規定十分明確。如果企業選擇稅法規定的最低年限來核定固定資產年限，便可以及時在睡前抵減折舊費用，減少當期應納稅所得額。這種方法不僅可以使固定資產加速得到補償，還能遞延繳納稅款的時間，從而獲取了貨幣的時間價值。

4.2.2 對勞務用工的籌劃

企業可采取兩種方式雇傭勞務工人：一種是采取與勞務工人直接簽訂用人合同的方式進行雇傭，另一種則是通過與勞務公司簽訂勞務分包合同的方式進行雇傭。企業采取前者會存在相應風險，譬如，代扣代繳個人所得稅風險及勞務部門可能會要求企業為雇傭的勞務工人購買綜合社保，從而加重了企業負擔。相較而言，施工企業適宜采取第二種雇傭方式。因為與勞務公司簽訂合同，對方開具的發票允許在稅前抵扣，且企業無需花費人力去代扣代繳勞務工的個人所得稅或為勞務工購買社保。

4.2.3 對工程收入及成本籌劃

（1）收入籌劃

施工企業所得稅的征管辦法與其他企業一樣，按年征收、分期預繳、年終匯算清繳。事實上，稅務機關要求企業預繳稅款是為了保障稅款入庫的及時性，但據稅法規定，企業在預繳中少繳稅款的行為并不視作偷稅逃稅。因此，在稅法允許的前提下，企業在前三季度應當盡可能合理地少確認收入，遞延納稅時間，減輕資金壓力，節約資金成本。

（2）成本籌劃

工程成本費用的列支對企業所得稅最終繳納稅額有著直接的影響，所以對成本費用列支進行籌劃對企業來說也是十分重要的。首先，財會人員對已經發生的成本費用應及時列賬核銷。其次，應密切關注企業的預付賬款及往來應收款發票索取情況，必要時可進行催討，方便及時核銷。最后，若發生原材料已到而發票未到的情況時，物資人員應配合財務人員對原材料進行估價入庫和領用。此外，對于企業能夠合理預計的發生費用財務人員應選擇預先列支的方法將其列入成本費用。

結語：

施工企業的稅收籌劃工作的影響因素眾多，企業應認真學習把握國家出臺的稅收法律法規，做一個合格的納稅人。值得注意的是，由于施工企業自有風險高，投資金額較大，資金周轉時間長，再加上施工企業需要繳納的稅種多，所以其存在廣闊的稅收籌劃空間。為了達到稅收籌劃的最終目的，企業的財會人員在進行籌劃時，需立足于企業實際情況，嚴格遵守稅法規定，將企業的籌資、投資、利潤分配等實際問題進行綜合性考量。關注企業的長遠發展，采用多種措施，以期能在最大程度上降低企業稅負，使企業資金循環及經濟效益呈良性增長。