關于提高會計專業(yè)人士獨立董事促進上市公司治理效果的思考

徐建斌 江西陶瓷工藝美術職業(yè)技術學院

獨立董事制度安排有助于提高上市公司治理效果，在2001年我國證監(jiān)會下發(fā)《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》文件（下文簡稱為《指導意見》），要求上市公司至少配備一名具有會計專業(yè)人士獨立董事（會計專業(yè)人士獨立董事基本任職是具有高職稱或者注冊會計師資格）。《指導意見》表明，國家權威部門認同配備會計專業(yè)人士獨立董事有助于促進上市公司治理效果。本文就上市公司配備會計專業(yè)人士獨立董事的重要性、存在的問題以及解決之道進行探討。

一、會計專業(yè)人士獨立董事對于促進上市公司治理成效的重要性

筆者認為，會計專業(yè)人士獨立董事促進上市公司治理成效主要體現(xiàn)在及時發(fā)現(xiàn)上市公司盈余管理操作和非公允關聯(lián)交易等方面。

（一）及時發(fā)現(xiàn)盈余管理操作

上市公司盈余管理指的是上市公司在符合會計準則的條件下在公司財務信息公開時采用一定的會計數(shù)據(jù)處理方法而美化上市公司財務報表的操作方式。盈余管理短期來看美化了上市公司財務報表，長期來看不利于上市公司可持續(xù)發(fā)展，也不利于證券市場的健康可持續(xù)發(fā)展。

上市公司盈余管理操作具有專業(yè)性強、隱蔽性高等特點，上市公司配備了具有會計專業(yè)的獨立董事，就有夠及時發(fā)現(xiàn)上市公司盈余管理操作，督促上市公司整改杜絕盈余管理操作，保護投資者、特別是中小投資者的利益。

（二）防范非公允關聯(lián)交易

我國證券市場還處在不完善的階段，也就是說還存在不少問題，比如非公允關聯(lián)交易就時常發(fā)生。不少上市公司控股大股東利用非公允關聯(lián)交易轉移上市公司資產(chǎn)，從而損害中小股東的利益。為了防范上市公司控股股東非公允關聯(lián)交易損害中小股東的利益，《指導意見》規(guī)定，上市公司重大關聯(lián)交易前要得到獨立董事的簽字認可，而會計專業(yè)人士獨立董事由于具有較強會計問題敏銳性，能夠及時發(fā)現(xiàn)上市公司非公允關聯(lián)交易，避免或者減少上市公司潛在運營風險，保護中小股東利益。

二、會計專業(yè)人士獨立董事履行職責過程中存在的問題

會計專業(yè)人士獨立董事由于擁有較強會計專業(yè)分析技能和擁有經(jīng)營決策監(jiān)督權，有助于規(guī)范和加強上市公司治理。不過，會計專業(yè)人士獨立董事履行職責過程中也存在一些問題，下面對他們履行職責過程中存在的主要問題進行綜合概述。

第一，獨立監(jiān)督權限不夠。一方面國家有關上市公司管理法規(guī)政策對獨立董事獨立監(jiān)督權規(guī)定并不明確，例如規(guī)定獨立董事能夠獨立監(jiān)督上市公司一些工作人員，只是局限于上市公司決策領導層、上市公司財務人員等，監(jiān)督上市公司人員涵蓋范圍并不全面。另一方面，我國許多上市公司獨立董事聘任方式存在很大問題，我國大多數(shù)上市公司是由大股東或者上市公司經(jīng)理層建議任命，聘任的獨立董事行事就難以避免偏向于大股東利益，這時獨立董事履行獨立監(jiān)督職責大打折扣。

第二，信息搜集渠道有限。獨立董事不參與上市公司決策和具體生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，信息搜集渠道有限，獨立董事難以有效履行獨立監(jiān)督職責。比如有些上市公司采用真實盈余管理方式美化上市公司會計報表，從營銷、投資、技術革新投入等方面采用真實盈余管理操作，而這些方面盈余管理操作并不需要在上市公司公開的會計報表中公布。會計專業(yè)人士獨立董事雖然依靠自己的會計專業(yè)能力并不難發(fā)現(xiàn)上市公司盈余管理操作行為，但是由于他們一般還有其他工作崗位，在上市公司以獨立董事身份在上市公司內現(xiàn)場辦公時間并不長，沒有充足的時間搜集財務數(shù)據(jù)，導致獨立董事難以有效履行獨立監(jiān)督職責。

第三，缺乏激勵性。大多數(shù)上市公司內獨立董事聘任工資相差并不大，不會因為具有高級職稱或者具有注冊會計師資歷高而給予更高報酬。國泰安2017年統(tǒng)計調查發(fā)現(xiàn)，上市公司會計專業(yè)人士獨立董事一年津貼收入平均數(shù)為六萬五千元左右，他們的作為一名獨立董事的津貼收入是一次性發(fā)放，并不會由于他們工作業(yè)績和工作時間而增減，難以有效激勵會計專業(yè)人士獨立董事工作熱情。

三、會計專業(yè)人士獨立董事促進上市公司治理效果建議

第一，改革會計專業(yè)人士獨立董事聘任方式。改變由上市公司大股東或者董事會推薦和確定會計專業(yè)人士獨立董事的情況，提高會計專業(yè)人士獨立董事獨立性，使他們能夠自主獨立行使獨立董事監(jiān)督權。

第二，進一步健全會計專業(yè)人士獨立董事激勵制度。上市公司在設計會計專業(yè)人士獨立董事工作績效時，應該考慮他們的工作時間和工作強度，由于會計專業(yè)人士獨立董事相對于其它獨立董事工作強度和工作時間更大，因此在發(fā)放薪酬時，會計專業(yè)人士獨立董事薪酬應當比其它普通獨立董事適當提高。

第三，建立健全獨立董事市場。市場上一直建立國家級獨立董事聯(lián)合會，比如國家獨立董事協(xié)會，由于不同上市公司選聘獨立董事要求千差萬別，再加上官方權力機構強力推進，導致國家獨立董事協(xié)會建設一直沒有擺在日程。相對于其它獨立董事而言，會計專業(yè)人士獨立董事由于專業(yè)性強、職業(yè)資格要求比較統(tǒng)一等特點，國家財政部和證監(jiān)會強力介入推進建立全國會計專業(yè)人士獨立董事協(xié)會，在不斷規(guī)范動作中擴大包含其它獨立董事而建成國家獨立董事協(xié)會。